И. Иванова, сертифицированный бухгалтер-практик САР
КАК ВЕСТИ УЧЕТ ПО ДОГОВОРУ СОВМЕСТНОЙ КОНТРОЛИРУЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
Основной деятельностью АО «Финансовая академия» является оказание услуг в сфере образования. Финансовая академия является собственником журналов (участник «1»). Заключен договор простого товарищества (Консорциума) с участником «2», предметом настоящего Договора является создание участниками консорциума для осуществления деятельности по созданию и выпуску журналов, а также по организации подписки и распространению журналов финансового профиля. Участники консорциума обеспечивают выполнение, возложенных на них обязанностей в рамках этого договора, финансовый результат определяется один раз в год по итогам совместной деятельности. Бухгалтерский учет участниками осуществляется на отдельных балансах и счетах участников. Результаты ФХД, полученные по итогам совместной деятельности, распределяются между сторонами в следующих соотношениях: участник «1» - 80%, участник «2» - 20% до налогообложения. Распределение полученной от совместной деятельности прибыли (убытка) осуществляется по итогам года на основе отдельной финансовой отчетности, которые консолидируются с данными участника «1» и Участника «2». Основная часть доходов и расходов, связанных с выпуском собирается у участника «2». Как правильно признать доходы каждому участнику в бухгалтерском учете? Учитывается ли данное соотношение при налоговом учете доходов и расходов за отчетный период, и какие необходимо провести бухгалтерские проводки при данном распределении каждому участнику?
Нормативная база. Учет совместно контролируемой деятельности осуществляется в соответствии с положениями МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве».
Статьей 230 Гражданского кодекса РК определено, что для достижения своих целей участники договора о совместной деятельности вносят взносы деньгами или другим имуществом либо путем трудового вклада. При этом денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.
Обороты по реализации (приобретению), осуществляемые в рамках договоров о совместной деятельности, в соответствии со статьей 235 Налогового кодекса РК оформляются документально следующим образом:
1) счет-фактура выписывается от имени одного из участников договора о совместной деятельности или от имени поверенного с указанием в строке, отведенной для поставщика (продавца), реквизитов участника (участников) договора о совместной деятельности;
2) при оформлении счетов-фактур отражается общая сумма оборота, а также сумма оборота, приходящаяся на каждого из участников согласно условиям договора о совместной деятельности.
При чем, когда участником (участниками) договора о совместной деятельности или поверенным приобретаются товары, работы или услуги в рамках такой деятельности, в счетах-фактурах, получаемых от поставщика (продавца), должны быть выделены:
1) реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности в зависимости от количества участников совместной деятельности либо поверенного;
2) суммы приобретения, в том числе суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности.
Количество выписываемых оригиналов счетов-фактур в таких случаях должно соответствовать количеству участников договора о совместной деятельности, для осуществления которой приобретаются товары, работы или услуги.
Налоговый учет. В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса РК в случае договоренности о ведении совместной деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора о совместной деятельности без образования юридического лица (далее - договор о совместной деятельности), объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной деятельности в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Каждый участник договора о совместной деятельности в отношении доли своего участия самостоятельно ведет учет активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, если иное не установлено настоящим Кодексом.
В случае отсутствия в договоре о совместной деятельности порядка распределения активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, участники договора о совместной деятельности разрабатывают и утверждают налоговую учетную политику по совместной деятельности до представления первой налоговой отчетности, которая отражает такой порядок и налоговое обязательство, возникающее в результате совместной деятельности. Договором о совместной деятельности может быть определен уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности, ответственный за ведение налогового учета по такой деятельности или ее части, если иное не установлено настоящим Кодексом.
В налоговых целях активы, обязательства, доходы и расходы по совместной деятельности или ее части учитываются уполномоченным представителем участников договора о совместной деятельности отдельно от активов, обязательств, доходов и расходов по иной деятельности данного уполномоченного представителя.
Распределение активов, обязательств, доходов и расходов по совместной деятельности для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности осуществляется участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем по итогам каждого налогового периода в порядке, предусмотренном договором о совместной деятельности.
Если условиями договора о совместной деятельности и (или) налоговой учетной политикой по совместной деятельности порядок распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, не установлен, участники договора о совместной деятельности и (или) уполномоченный представитель таких участников осуществляют указанное распределение пропорционально долям участия согласно договору о совместной деятельности.
Результаты распределения активов, обязательств, доходов и расходов для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, между участниками договора о совместной деятельности должны быть оформлены в письменном виде, подписаны всеми участниками договора о совместной деятельности и (или) их уполномоченным представителем при его наличии, а также скреплены печатями (при их наличии в случаях, установленных законодательством Республики Казахстан). Документ о результатах распределения активов, обязательств, доходов и расходов представляется каждым участником договора о совместной деятельности органам налоговой службы при проведении документальной налоговой проверки.
Уполномоченный представитель участников договора о совместной деятельности должен иметь копии всех документов, на основании которых было осуществлено распределение активов, обязательств, доходов и расходов, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Обязательства участников простого товарищества, связанные с договором о совместной деятельности, перед третьими лицами являются солидарными, если договором о совместной деятельности не предусмотрено иное.
Доход (прибыль), полученный участниками товарищества в результате совместной предпринимательской деятельности, распределяется пропорционально их долям в общем имуществе, если иное не предусмотрено договором простого товарищества.
Положения МСФО. Согласно пункту 15 МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» в отношении своих долей в совместно контролируемых операциях участник совместного предпринимательства должен признавать в своей финансовой отчетности:
А) активы, которые он контролирует, и принятые на себя обязательства;
В) расходы, которые он несет, и долю доходов, которую он получает от продажи товаров или услуг, произведенных в рамках совместного предпринимательства.
Итак, компании - участники договора совместной деятельности самостоятельно ведут учет по активам и налогооблагаемым объектам, принадлежащим каждой из компаний. Компания, являющаяся поверенным в договоре совместной деятельности, в соответствии с законодательством выписывает счета-фактуры, выделяя свою долю в обороте и доли остальных участников совместной деятельности, при этом доли компаний-участников совместной деятельности не являются доходом поверенного.
При отражении операций по совместной деятельности в учет участников совместной деятельности необходимо руководствоваться положениями главы 12 Гражданского кодекса РК, Налогового кодекса РК, «Инвестиции в совместную деятельность» МСФО для МСБ, МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве».
Рекомендуемая корреспонденция счетов:
У поверенного:
| № | Содержание операций и/или событий | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражение долей участников договора о совместной деятельности (каждого участника в отдельности) на договорную стоимость товаров, работ и услуг в т.ч. НДС | 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность заказчиков и покупателей» | 3390 « Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» |
| 2 | Доход от реализации услуг поверенного (отражение доли поверенного) на договорную стоимость товаров, работ и услуг без НДС | 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность заказчиков и покупателей» | 6010 «Доход от реализации» |
| 3 | На сумму НДС | 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность заказчиков и покупателей» | 3130 «Налог на добавленную стоимость» |
| 4 | Получена оплата от покупателя на полную сумму реализованныхтоваров, работ и услуг | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность заказчиков и покупателей» |
| 5 | Отражение расходов пропорционально доли поверенного в договоре совместной деятельности на договорную стоимость услуг, работ.без НДС | Счета раздела 7 «Расходы» | 3310 «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
| 6 | На сумму НДС | 1420 «НДС» | 3310 «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
| 7 | Произведена оплата поставщикам и подрядчикам | 3310 «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
| 9 | Перечислены доли участникам по договору о совместной деятельности | 3390 « Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
| или | | |
| Произведена оплата поставщикам на всю сумму расходов | 3310 «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
| Отражение доли участника договора о совместной деятельности компании в расходах от совместной деятельности | 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» |
| Произведен взаимозачет сумм по договору совместной деятельности | 3390 « Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» | 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» |
| У участника совместной деятельности |
| Признание дохода согласно доли в совместной деятельности | 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» | 6010 «Доход от реализации» |
| На сумму НДС | 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» | 3130 «Налог на добавленную стоимость» |
| Признание расходов от совместной деятельности согласно доли в совместной деятельности | Счета раздела 7 «Расходы» | 3390 « Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» |
| На сумму НДС | 1420 «НДС» | 3390 « Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» |
| Закрытие задолженности | 3390 « Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» | 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» |
| или | | |
| Поступление денег от поверенного согласно доли участия в совместной деятельности | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» |
| Перечисление поверенному суммы произведенных расходов согласно доли участия в совместной деятельности | 3390 « Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
При отражении операций в 1С нужно в справочнике «Договоры» установить галочку по признаку «Участник договора совместной деятельности», при установке которого доступно указание списка участников договора и их долей. Участие каждого участника указывается в долях. Для работы с новым функционалом необходимо завести новые договора контрагентов с отражением долей участия.
В документах поступления и реализации, возвратов, которые оформляются по договорам совместной деятельности, доступна табличная часть «Участники совместной деятельности», которая по умолчанию заполняется по сведениям, указанным в договоре. При проведении таких документов в подсистеме НДС информация (сумма оборота и сумма НДС) регистрируется в разрезе каждого участника, соответственно долям их участия в договоре.
В печатной форме счета-фактуры, введенного на основании документа реализации участнику договора о совместной деятельности, предусмотрен вывод дополнительных сведений: реквизитов каждого участника совместной деятельности и сведений об обороте по реализации и сумме НДС, приходящихся на каждого участника договора.
В документы счета-фактуры, выданные и полученные, добавлено проведение по новым регистрам накопления «Сведения о счетах-фактурах выданных», «Сведения о счетах-фактурах полученных». Данные регистры накопления необходимы для сбора приложений декларации 300.07 - 300.10.
Таким образом, необходимо внести изменения в справочник по договорам с данным контрагентом и при выборе такого договора заполнять документ «Реализация ТМЗ, работ и услуг».
Согласно пункту 17 статьи 263 Налогового кодекса особенности выписки счетов-фактур при реализации (приобретении) в рамках договоров о совместной деятельности установлены статьей 235 Налогового кодекса РК.
В случаях, когда реализация товаров, работ и услуг осуществляется поверенным от имени и (или) по поручению участника (участников) договора о совместной деятельности:
1) счет-фактура выписывается от имени одного из участников договора о совместной деятельности или от имени поверенного с указанием в строке, отведенной для поставщика (продавца), реквизитов участника (участников) договора о совместной деятельности;
2) при выписке счетов-фактур отражается общая сумма оборота, а также сумма оборота, приходящаяся на каждого из участников согласно условиям договора о совместной деятельности.
Оригинал счета-фактуры выписывается как покупателю товаров, работ и услуг, так и каждому из участников договора о совместной деятельности.
В случаях, когда участником (участниками) договора о совместной деятельности или поверенным приобретаются товары, работы или услуги в рамках такой деятельности, в счетах-фактурах, получаемых от поставщика (продавца), должны быть выделены:
1) реквизиты участника (участников) договора о совместной деятельности в зависимости от количества участников совместной деятельности либо поверенного;
2) суммы приобретения, в том числе суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на каждого из участников договора о совместной деятельности.
Количество выписываемых оригиналов счетов-фактур в таких случаях должно соответствовать количеству участников договора о совместной деятельности, для осуществления которой приобретаются товары, работы или услуги.
Положения настоящей статьи не применяются при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг оператором в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 271-1 Налогового кодекса РК.
