Л. Кизина, Профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
В КАКОМ ГОДУ ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТЫ ПО ФОРМЕ 100.00 ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ПО НЕПОСТАВКЕ ТОВАРА ДО 31.12.2014 Г., ПРЕДЪЯВЛЕННЫЕ НА ОСНОВАНИИ ПИСЬМА ОТ 05.01.2015 Г.?
Компания заключила договор о государственных закупках, о поставке товара, часть товара вовремя не предоставила. В связи с вышеизложенным на основании договора о государственных закупках, срок действия которого истек 31.12.2014 г., 29.12.2014 г. компания знала, что часть товара не будет поставлена вовремя, компании были предъявлены штрафные санкции в размере 600 000 тенге. На основании письма от 05.01.2015 г. компанией были оплачены штрафы в десятидневный срок - 14.01.2015 года. В каком году отнести на вычеты по форме 100.00, в строке 100.00.010 «Штрафы, пени, неустойки» - в 2014 или 2015? 1) В пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса установлено, что вычету подлежат признанные штрафы по письму от 05.01.15 г., и штрафы отнести в 2015 г.? 2) Компания признала по методу начисления по пунктам 1 и 2 статьи 57 Налогового кодекса, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации, и штрафы отнести в 2014 году?
Положения Гражданского кодекса. Лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности на основании пункта 2 статьи 359 Гражданского кодекса, несет имущественную ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельства. Согласно пункту 4 статьи 9 Гражданского кодекса лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательными актами или договором не предусмотрено иное. В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, если иное не установлено статьями 103, 115 Налогового кодекса.
В претензии указываются требования кредитора об уплате неустойки, штрафа или пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств.
В соответствии со статьей 293 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
При этом согласно статье 294 Гражданского кодекса соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке.
Претензия является письмом, с наличием регистрационного номера и даты документа. Датой документа является дата его подписания или события, зафиксированного в документе, и проставляется должностным лицом, подписывающим или утверждающим документ.
Бухгалтерский учет и составление финансовой отчетности ведется по методу начисления.
Обязательство (для целей признания в финансовой отчетности) - это существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Так как в 2014 году компании не предъявлены штрафные санкции, но с большой вероятностью ожидается их предъявление за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, компания может с достаточной уверенностью рассчитать сумму штрафа, и предъявленный в будущем штраф приведет к оттоку экономических выгод, то компания обязана в 2014 году признать «резервы по данным обязательствам» в бухгалтерском учете, при этом резерв не влияет на налоговый учет (т. е. на форму 100.00).
Датой признания претензии будет являться январь 2015 года, и отражаться в форме 100.00 будет в 2015 году.
В бухгалтерском учете расход по начисленным и уплаченным поставщиком штрафам, по неисполнению договорного обязательства признается следующими проводками:
Дт 7470 «Прочие расходы» - Кт 3420 «Краткосрочные обязательства по претензиям» - создание резерва по возможной претензии в конце отчетного периода (31. 12. 2014 г.),
Дт 3420 «Краткосрочные обязательства по претензиям» - Кт 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - признание претензий на дату согласования претензий, то есть датой, когда компания признает данную претензию (январь 2015 г.),
Дт 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - Кт 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - оплата претензии (январь 2015 г.).
