А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы
компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2.Бюджет», САР, DipIFR
КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ РАЗМЕР НДС К ЗАЧЕТУ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНОГО МЕТОДА?
Компания является плательщиком НДС, применяет пропорциональный метод отнесения в зачет НДС. Реализация за 2 квартал 2014 г. составила 19 696 225 тг., в т. ч. 16 784 225 тг. облагаемый оборот и 2 912 000 тг. авто продано ниже балансовой стоимости без НДС. При определении суммы НДС к зачету бухгалтер произвел следующие расчет. Авто без НДС / 19 696 225 тг. = 14,78 тг. - удельный вес необлагаемого оборота. Сумма НДС к зачету 1 319 892 × 85,22 / 100 = 1 124 811 тг. За второй квартал было приобретено ТМЦ, услуги на 10 999 091 тг., сумма НДС - 1 319 892 тг. Правильно ли рассчитал бухгалтер сумму НДС к зачету? В какой строке формы 300.00 будет отражаться Авто без НДС? Какая сумма НДС должна отразиться в строке 300.00.027?
Чтобы определить сумму НДС к зачету, нужно определить долю облагаемого оборота к общему обороту по НДС.
Согласно статье 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС:
1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса;
2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство.
Согласно статье 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:
1) освобожденный от НДС в соответствии с настоящим Кодексом;
2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.
Теперь вернемся к реализации автомобиля. Автор предполагает, что поскольку в ситуации написали, что при продаже авто ниже балансовой стоимости НДС не возникает, речь идет о продаже легкового автомобиля, при приобретении которого НДС не был взят в зачет, и соответственно при реализации согласно положениям статьи 237 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется как положительная разница, которой в данном случае нет.
Если предположение верно, то при реализации легкового автомобиля, когда отсутствует положительная разница, оборота по НДС вообще не возникает - ни облагаемого, ни освобожденного. Иными словами, сумма 2 912 000 тенге вообще не отражается в форме 300.00 и не оказывает влияние ни на общий оборот, ни на его зачетную часть.
Поэтому доля облагаемого оборота в общем обороте в приведенном примере будет 1, а значит сумма НДС в зачет составит 1 319 892 тенге.
