А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ У РЕЗИДЕНТА РФ?
В апреле 2014 были оказаны услуги по организации международной автомобильной перевозке г. Челябинск - г. Караганда Российской компанией нерезидентом. ТОО - обще установленный режим - плательщики НДС. ТОО уплатило КПН 5% и сдали отчет по 101.04 за 2 квартал 2014 года. НДС по ставке 0%, согласно ст.244. Нужно ли сдавать 300.00 и на основании какой статьи сдается 300.00? Какое приложение в 300.00 заполняется? Если мы сейчас сдадим дополнительную за 2 квартал 2014 года не придет ли к нам уведомление о не сдачи в срок приложения 300.00? Т.е. предусмотрена ли адм. ответственность за не сдачу в срок приложения?
Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (услуги по международной перевозке - 5%).
В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы от оказания услуг по международной перевозке.
В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.
Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:
перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан.
Пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса определено, что корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.
Согласно статье 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф. 101.04), в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации при выплате нерезиденту доходов за услуги по международной перевозке ТОО обязано было уплатить (что оно и сделало) в бюджет КПН у источника выплаты в размере 5% от стоимости приобретенных услуг, а также предоставить расчет форме 101.04.
В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
Статьей 232 Налогового кодекса определено, что для целей исчисления НДС место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.
Подпунктом 5 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1) - 4) пункта 2 данной статьи.
На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации учитывая, что транспортные услуги (услуги перевозки грузов) не указаны в подпунктах 1) - 4) пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации данных услуг будет признаваться территория Российской Федерации и ТОО обязательств по уплате НДС за нерезидента не возникает.
Не совсем ясен вопрос по поводу сдачи декларации по НДС ф.300.00. Если ТОО, состоит на регистрационном учете по НДС (как указано в вопросе), то оно обязано ежеквартально сдавать декларацию ф.300.00 (пункт 1 статьи 270 Налогового кодекса) вне зависимости осуществляло ли оно взаиморасчет с нерезидентом или нет.
