А. Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,
CAP, CIPA, ДипИФР
МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТЫ РЕМОНТ АВТОМОБИЛЯ?
Относится ли ремонт служебной машины к вычетам компании и увеличивает ли он его первоначальную стоимость? Чем отличается капитальный ремонт от текущего, и относятся ли оба ли этих ремонта на вычеты? Какими проводками, и какими документами провести данную услугу по ремонту?
Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, которые подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
В соответствии со статьей 122 Налогового кодекса последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации активов, указанных в пункте 2 данной статьи.
Последующие расходы, за исключением указанных в пунктах 3 и 6 данной статьи, а также последующих расходов, увеличивающих в соответствии с пунктом 4 статьи 87 Налогового кодекса первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.
В соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, указанных в подпункте 12 пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса, подпункте 1 пункта 2 данной статьи, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 125 Налогового кодекса:
1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);
2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.
Последующие расходы, предусмотренные настоящим пунктом, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 12 статьи 118 Налогового кодекса.
Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, а также машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты по выбору налогоплательщика, имеющего право на применение инвестиционных налоговых преференций, в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи или статьями 123 - 125 Налогового кодекса.
Выводы. Таким образом, можно отметить, что ремонт служебного автомобиля можно отнести на вычеты в случае, если автомобиль используется в деятельности, направленной на получение дохода и при наличии соответствующих подтверждающих документов. При этом, если произведен текущий ремонт, то расходы на него подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены. Если произведен капитальный ремонт, то расходы на него увеличивают соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы), а при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода. А далее соответственно относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений согласно статье 120 Налогового кодекса.
Положения МСФО. В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:
(a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
(b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.
Согласно принципу отражения в учёте, изложенному в пункте 7, предприятие не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать затраты на приобретение мелких комплектующих частей. Назначение этих затрат часто описывается как «ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств.
Если же последующие затраты, связанные с основными средствами, принесут организации в будущем дополнительные экономические выгоды, сверх первоначально оцененных, и они подлежат надежной оценке, то, они подлежат капитализации (относятся на увеличение стоимости основных средств).
Если речь идет о текущем ремонте, то на основании счета-фактуры, выписанного в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса и акта выполненных работ (оказанных услуг) - форма Р-1, которая является приложением 50 к приказу Министра финансов РК, компания отнесет на текущие расходы в бухгалтерском учете расходы по ремонту.
Если речь идет о капитальном ремонте, который компании будет производить сторонняя организация, то на основании счета-фактуры, выписанного в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса и акта выполненных работ (оказанных услуг) - форма Р-1, которая является приложением 50 к приказу Министра финансов РК, компания отразит в бухгалтерском учете увеличение стоимости автомобиля. Также рекомендуется оформить акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) активов - форма А-5, который является приложением 15 к приказу Министра финансов РК.
