Какие налоговые обязательства возникают у ТОО, если поставщик-нерезидент не вернул сумму аванса?
(Т. Ильницкая, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер» профессиональный бухгалтер РК, САР, 29 апреля 2024 г.)
ТОО (резидент) 28.03.2022 года заключило контракт с индийской фирмой (нерезидент) на поставку сахара.
Срок контракта до 01.11.2025 года, общая сумма контракта 10 000 000 долларов. Поставка сахара по контракту осуществляется напрямую в Афганистан, (реализация вне РК).
12.04.2022 года получен аванс в сумме 1 016 982 долларов от фирмы Афганистана, и этой же датой эта сумма перечислена авансом индийской стороне.
Товар отгружен партиями до 21.12.2022 года, но остался авансовый платеж в сумме 5 599 долларов, который Индия не может перечислить назад в РК (для них сумма маленькая к перечислению).
Какие налоговые обязательства возникают у ТОО резидента РК?
Возникает ли обязательство по уплате КПН у источника выплаты с нерезидента, если возникают, то с какой суммы?
Как следует из вопроса, был выплачен аванс в счет будущей поставки товара нерезидентом. На данный момент налоговых обязательств не возникает. Если товар не будет поставлен или аванс так и не будет возвращен, то у ТОО возникает обязательство по исчислению и уплате КПН у источника выплаты с доходов нерезидента в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате), не обложенные в соответствии с подпунктом 5-1) данной части, при выполнении одного из следующих условий:
не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты).
Согласно подпункту 5-1) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при наличии одновременно следующих условий:
с государством нерезидента не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения;
срок договора (контракта) составляет более двух лет.
Аванс выплачен нерезиденту 12 апреля 2022 года. Двухлетний период исчисляется со дня выплаты аванса, то есть до 12 апреля 2024 года. Следовательно, по мнению автора, данная сумма аванса после этой даты признается доходом нерезидента.
В соответствии с подпунктом 30) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников РК признаются доходы в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физлицом-нерезидентом от физлица-резидента.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, за исключением безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, определяется в размере его балансовой стоимости по данным бухгалтерского учета лица, передавшего такое имущество, на дату передачи имущества.
