Как отразить в форме 200.00 доходы физлица как работника и по договору аренды, заключенному между работником и работодателем?
(Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания «ТрастФинАудит», 27 июля 2020 г.)
ТОО заключило с сотрудником договор ГПХ на использование автотранспорта в служебных целях (аренда), с ежемесячной оплатой за аренду, в размере 100 000 тенге. Кроме того, сотрудник имеет доход по оплате труда, в размере 500 000 тенге. При заключении договора аренды с физическим лицом у ТОО возникает обязательство по удержанию ОПВ 10% и ИПН 10%. ТОО производит начисление и налогообложение заработной платы и дополнительно еще возникает доход от аренды. Как произвести отражение ИПН и ОПВ в форме 200.00? В каких строках нужно отразить начисление доходов и удержаний по договору ГПХ?
Подпунктом 28 статьи 1 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» определено, что в качестве агента по уплате обязательных пенсионных взносов за физических лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), рассматриваются налоговые агенты, определенные налоговым законодательством Республики Казахстан (далее - налоговые агенты).
Согласно пункту 1 статьи 540 Гражданского кодекса по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.
Вывод:
Предметом договора аренды является предоставление имущества за плату во временное владение и пользование, а не выполнение работ (оказание услуг), в связи с чем с выплат по заключенному договору аренды транспортного средства с работником исчисление, удержание и уплата ОПВ не производится.
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 14 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» плательщиками взносов являются физические лица, получающие доходы по заключенным с налоговым агентом договорам гражданско-правового характера в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее - физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера).
Вывод:
Физические лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера, заключенным с агентом определяются плательщиками взносов на ОСМС.
Отсюда следует, что в данном случае с доходов договора аренды транспортного средства, заключенного с работником производится исчисление, удержание и уплата взносов на ОСМС.
Правила составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)» утверждены приказом Первого заместителя Премьера-Министра РК - Министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39 (далее-Правила).
