Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ОБЩЕРАСПРОСТРАНЕННЫХ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ?
ТОО первый раз за момент существования скважины в 3 квартале 2015г реализовало подземные воды по 125 тенге - 105 м.куб., всего добыча составила 2731 м.куб. согласно НК РК в форме 590.00.005 в строку Е «Средневзвешенная цена реализации» составит 125 тенге за 1 м. куб. следовательно в строке G «Налоговая база» 125×2731=341375, J «Налог на добычу полезных ископ.» 341375×10,60%=36185 тенге.
1. Согласно статьи 342 п4 должна ли быть рассчитана корректировка по строчке «К» за 2 кварта, если до этого периода вода не реализовывалась?
2. Правильно ли рассчитана средневзвешенная цена реализации?
Согласно статье 341 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.
В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей определяется исходя из средневзвешенной цены их реализации, определяемой за налоговый период.
Средневзвешенная цена реализации определяется по следующей формуле:
Ц ср. = (V1 р.п. × Ц1 р. + V2 р.п. × Ц2 р. … + Vn р.п. × Цn р.) / V общ. Реализации, где:
V1 р.п., V2р.п., …. Vn р.п. - объемы каждой партии общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, реализуемых за налоговый период,
Ц1 р., Ц2 р. … + Цn р. - фактические цены реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей по каждой партии в налоговом периоде,
n - количество партий реализованных общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей в налоговом периоде,
V общ. Реализации - общий объем реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей за налоговый период.
Средневзвешенная цена реализации применяется недропользователем ко всему объему добытых за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, в том числе и к объемам, переданным по производственной себестоимости добычи структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использованным на собственные производственные нужды недропользователя, включая использование в качестве исходного сырья для производства товарной продукции.
Таким образом, в форме 590.00 за 3 квартал 2015 г. правильно определена средневзвешенная цена реализации, которая указывается в строках графы Е, но только, если по 125 тенге реализовывались все 105 м.куб. подземных вод.
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 341 Налогового кодекса в случае отсутствия реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей в отчетном налоговом периоде их стоимость определяется исходя из средневзвешенной цены реализации последнего налогового периода, в котором имела место реализация.
При полном отсутствии реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей с начала действия контракта на недропользование их стоимость определяется исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов.
В случае последующей реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей недропользователь обязан произвести корректировку сумм исчисленного налога на добычу полезных ископаемых с учетом фактической средневзвешенной цены реализации в налоговом периоде, в котором имело место первая реализация.
Корректировка исчисленных сумм налога на добычу полезных ископаемых производится недропользователем за двенадцатимесячный период, предшествующий налоговому периоду, в котором произошла первая реализация. При этом сумма корректировки является налоговым обязательством текущего налогового периода.
Вышеизложенное означает, что, если налогоплательщик за 12 месяцев, предшествующих 3 кварталу 2015 г. не имел реализации подземных вод и исчислял налог на добычу исходя из себестоимости, увеличенной на 20%, то в 3 квартале 2015 г. он обязан провести корректировку сумм исчисленного раннее налога на добычу на коэффициент, определяемый как отношение цены реализации к себестоимости, увеличенной на 20% и в строках графы К указать сумму корректировки ранее исчисленного налога на добычу полезных ископаемых.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
