Как учитываются расходы на добровольное медицинское страхование?
(Г. Шахворостова, бухгалтер-практик САР, 6 июня 2019 г.)
Организация в начале 2019 года подписала договор добровольного медицинского страхования сотрудников со страховой организацией. Общая сумма по договору составила 1 000 000 тенге. Страховая премия на каждого сотрудника составляет 50 000 тенге. Может ли организация отнести на вычеты данные расходы? Являются ли эти расходы РБП? Является ли сумма в 50 000 тенге доходом работника, если да, то в каком периоде нужно отнести на доход сотрудника, и какими налогами облагать эти суммы?
В соответствии с изменениями, внесенными законом РК от 26 декабря 2018 года № 203-VI, предельная сумма корректировки, предусмотренная подпунктом 18 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, установлена с 1 января 2019 года в размере 94-кратного МРП, что составляет 237 350 тенге в год.
Следует подчеркнуть, что корректировка налогооблагаемого дохода, предусмотренная подпунктом 18 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, применяется только в отношении договоров добровольного страхования на случай болезни. Если в договоре добровольного медицинского страхования не предусмотрены условия страхования на случай болезни, то сумма выплаты страховой премии по такому договору не может быть исключена из доходов работника, подлежащих налогообложению. То есть в таком случае налогоплательщик не вправе воспользоваться правом на корректировку дохода, предусмотренную абзацем вторым подпункта 18 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса, и в таком случае налогообложению подлежит полностью вся сумма дохода с учетом дохода в виде выплаты работодателем страховой премии за работника (по нижеследующему примеру - 170 000 тенге).
Таким образом, если страховая сумма по договору добровольного медицинского страхования на случай болезни составляет 50 000 тенге на одного работника в год, то эта сумма в полном объеме подлежит исключению из доходов, подлежащих налогообложению у каждого сотрудника, с которым заключен страховой договор.
В соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса доходами работника, подлежащими налогообложению, являются доходы:
1) выплачиваемые работодателем работнику в собственность денежные средства в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме;
3) доходы работника в виде материальной выгоды.
При этом согласно подпункту 3 статьи 324 Налогового кодекса расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников, заключенным в том числе работниками, относятся к доходам работника, подлежащим налогообложению, в виде материальной выгоды.
