Надо ли пересчитывать налог на имущество в связи с проведенной переоценкой и модернизацией зданий?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 5 марта 2022 г.)
АО (страховая компания) на ОУР, не плательщик НДС. Основные средства первоначально признает по себестоимости, последующие расходы, улучшающие состояние основных средств сверх первоначально оцененных норм производительности, относятся на увеличение первоначальной стоимости активов. После первоначального признания в качестве актива объект основных средств учитывается по его переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации: Переоценке подлежат основные средства, по счету «Здания и сооружения», чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости объекта основных средств на отчетную дату. АО ежегодно проводит переоценку по счету «Здания и сооружения».
АО в течение 2021 года была произведена модернизация ОС (здание-офис), также в конце года 31 декабря произведена переоценка ОС (здание-офис) независимой оценочной компанией. Имеется отчет об оценке, в результате которой стоимость здания ведет к удорожанию.
В связи с переоценкой здания необходимо ли увеличивать обязательства по налогу на имущество? ФНО 700.00 сдавать по переоцененной стоимости? Должно ли АО в течение года сдавать «Расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество» ФНО 701.01 на сумму удорожания, связи с модернизацией здания (увеличение стоимости)?
Основная задача отражения переоценки основных средств в бухгалтерском учете – это подготовка финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО.
Переоценка ОС не учитывается для целей налогового учета при исчислении КПН.
Переоценка ОС отражается только в бухгалтерском учете на счетах учета прибыли или расходов, не идущих на вычеты. При расчете дохода от реализации ОС суммы его переоценки не учитываются ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете. Эти суммы сторнируются.
Переоценка недвижимости повлияет только на налоговую базу для исчисления налога на имущество.
Согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, в целях обложения КПН в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица.
И согласно пункту 5 статьи 242 Налогового кодекса качестве затрат в целях обложения КПН не рассматриваются затраты, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих выплате (выплаченных).
Таким образом, в целях КПН переоценка (дооценка/обесценение) основных средств не принимается к налоговому учету.
