А. Таменова, бухгалтер ТОО «САС Казахстан»,
профессиональный бухгалтер РК
МОЖНО ЛИ СЧИТАТЬ НАЧИСЛЕННУЮ НЕУСТОЙКУ В ВИДЕ ПЕНИ ЗА НЕ ПОСТАВЛЕННЫЙ В СРОК ТОВАР, А ТАКЖЕ СУММУ ВОЗВРАТА, УПЛАЧЕННУЮ ЗА ТОВАР НЕНАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА, ПРОСРОЧЕННОЙ?
По итогам внутреннего аудита в компании получено замечание: не начислен резерв по сомнительным долгам, числящийся на балансе с 2013 г. на счете 2182. Следует пояснить, что данная дебиторская задолженность (соответственно, доход) образована в соответствии с решениями суда о взыскании с поставщиков неустойки в виде пени за не поставленный товар в срок, а также за возврат уплаченной суммы за товар ненадлежащего качества. Данная мера была установлена договорами о государственных закупках. Мнение аудитора: задолженность является просроченной, сомнительной, поскольку прошло больше одного года с момента вступления в силу судебного решения. Резерв начисляется согласно Учетной политике предприятия с использованием метода «по срокам оплаты». Соответственно, при начислении резерва необходимо отталкиваться от сроков поставки товара, указанных в договоре, или же от даты судебного решения. Мнение бухгалтера: В данном случае речь идет не о торговой задолженности за товар/услуги, а о неустойке (пене), которая не является оборотом по реализации и согласно статье 105 Налогового кодекса не может быть признана сомнительным требованием («Сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям»). Следовательно, пеня не имеет сроков оплаты (в решениях суда сроки не оговариваются), по условиям договоров: заказчик вправе (значит, не обязан) требовать уплаты неустойки. Имеется переписка с судоисполнителями о том, что работа еще ведется, нет конкретных отчетов, ответов о возможности или невозможности взыскания. Юрист отказывается давать какие-либо письменные заключения по этому поводу. Можно ли считать данный вид задолженности просроченной? Правы ли аудиторы, и каким образом поступить бухгалтеру в отношении создания резервов? Можно ли списать долг через три года? Как поступить в отношении долга по уплаченной сумме за поставленный товар ненадлежащего качества (если поставщик отказался заменить)?
Законодательная база.
Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», условный актив - возможный актив, который возникает из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия.
Предприятие не должно признавать условные активы.
