Как признавать расходы и относить в зачет НДС по услугам разработки сайта, которые завершатся в 2025 году?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 19 июля 2024 г.)
Компания заказала услуги по разработке сайта. Услуги будут выполняться в течение года с промежуточным выставлением АВР с описанием произведенных работ.
После разработки сайт будет передан на основании акта, то есть до момента передачи сайт не будет считаться активом компании. Окончательно сайт будет передан в 2025 году.
Общая стоимость разработки будет складываться из всех предоставленных АВР. Сумма более 100 000 000 тенге.
На расходы периода компания не может взять данные расходы, так как из них будет складываться полная стоимость будущего НМА.
Как компании отразить в учете промежуточные АВР (проводки)?
Имеет ли право компания брать НДС в зачет в текущем периоде?
НДС
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае приобретения товаров, работ, услуг, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) и 3) данного пункта, - в одном из следующих документов с выделенным в нем НДС и указанием идентификационного номера налогоплательщика-поставщика:
счете-фактуре или проездном билете (на бумажном носителе, в электронном билете, электронном проездном документе), выписанном поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры.
Бухгалтерский учет
В ситуации, описанной в вопросе, сайт будет отвечать критериям признания нематериального актива.
Согласно пункту 18 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», для признания статьи в качестве нематериального актива организация должна продемонстрировать, что эта статья отвечает:
(a) определению нематериального актива (см. пункты 8-17); и
(b) критериям признания (см. пункты 21-23).
Это требование применяется в отношении первоначальных затрат на приобретение НМА или его создание собственными силами и последующих затрат на его совершенствование, частичную замену или обслуживание.
Согласно пункту 21 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», НМА подлежит признанию тогда и только тогда, когда:
(a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и
(b) первоначальная стоимость данного актива может быть надежно оценена.
По мнению автора, отражение затрат по разработке сайта на счете 2931 «Незавершенное строительство» допустимо в данной ситуации до момента, пока НМА не будет готов к использованию.
Однако в программном обеспечении 1С отсутствует документ по принятию к учету НМА, который бы переносил накопленные расходы со счета 2931 на счет учета НМА.
