А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКОВ ПОРЯДОК КОРРЕКТИРОВКИ НДС, ОТНЕСЕННОГО В ЗАЧЕТ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖИЛОГО ЗДАНИЯ?
Предприятие занимается с августа 2012 года строительством 5-ти этажного 40-квартирного жилого дома по государственной программе (через госзакупки). Ежемесячно проводится реализация услуги по строительству с НДС КГУ «Управление строительства акимата г. Алматы» (форма 2, 3). Предприятие получило разрешение на реализацию 6 -го этажа (мансарда) для собственных целей. Ввод в эксплуатацию приемочной комиссий прошел 02.12.14 г., регистрация в органах юстиции - 15.01.2015 г., продажа квартир осуществлялась ФЛ в 1 квартале 2015 г. Если реализация этих квартир не облагается НДС, необходимо ли нам убирать с зачета НДС по работам, услугам и материалам потраченных на их строительство и в каком периоде, а также по как нам рассчитать НДС? Если квартиры проданы по себестоимости, будет ли возникать КПН? Необходимо ли было платить налог на имущество, если они проданы с 26.02.2015 г.?
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется, в том числе, при реализации активов, не подлежащих амортизации.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса для целей статьи 87 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относится также имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового кодекса.
Пунктом 3 статьи 87 Налогового кодекса определено, что при реализации объектов социальной сферы, прирост определяется по каждому объекту как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.
Согласно пункту 4-2 статьи 87 Налогового кодекса первоначальной стоимостью объектов социальной сферы признается балансовая стоимость таких активов на дату выбытия без учета переоценок и обесценений.
На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации, при реализации квартир прирост стоимости (в случае его наличия) определяется как положительная разница между ее ценой реализации и балансовой стоимостью по бухгалтерскому учету (без учета переоценок и обесценений).
В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан.
Пунктом 3 статьи 236 Гражданского кодекса определено, что в случаях, когда недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, право собственности на него возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 2 статьи 397 Налогового кодекса среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения (налоговая базой по налогу на имуществу для юридических лиц) определяется как 1/13 суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.
На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации, как минимум 1/13 стоимости квартиры (балансовая стоимость на 1 февраля 2015 года) должна быть включена в налоговую базу по налогу на имущество.
В соответствии с пунктами 3 - 6 статьи 260 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляющий строительство объектов, обороты по реализации которых освобождаются в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса, обязан применять раздельный метод отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых оборотов и оборотов, освобождаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса.
Плательщик налога на добавленную стоимость вправе применять пропорциональный метод отнесения в зачет по облагаемым оборотам и необлагаемым оборотам, за исключением оборотов, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса, в случае наличия у плательщика налога на добавленную стоимость:
облагаемых оборотов,
оборотов, освобождаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 249 настоящего Кодекса,
других необлагаемых оборотов.
Плательщики налога на добавленную стоимость, использующие в налоговом периоде одновременно пропорциональный и раздельный методы отнесения в зачет, при определении удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота не учитывают обороты, по которым применяется раздельный метод отнесения в зачет, если иное не установлено настоящим пунктом.
При применении пропорционального метода отнесения в зачет по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, для определения удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота учитывается общая сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.
Пунктом 6 статьи 262 Налогового кодекса определено, что плательщики налога на добавленную стоимость, использующие раздельный метод отнесения в зачет, при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет, по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, имеют право на применение удельного веса облагаемого оборота в общем обороте.
В рассматриваемой ситуации недостаточно информации для ее всестороннего анализа. В случае, если себестоимость квартир шестого этажа аккумулировалась у ТОО, т. е. ТОО изначально строило их для себя, то НДС в части затрат, приходящихся на себестоимость строительства квартир шестого этажа, не подлежит отнесению в зачет.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
