Михалева Е.В. аудитор, директор ТОО НАК «Оптиум-Аудит»
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ 100% ПРЕДОПЛАТЕ
Применения МСФО 21 по немонетарной статье - авансовых платежей поставщику импортного товара. Консультантами аудиторами системы Параграф рекомендовано, что курсовые разницы по немонетарным статьям не признаются. Тем не менее, в вебинаре на тему: «Учет курсовой разницы, в аспектах МСФО (IAS) 21 и налоговый учет курсовых разниц» (Л. Попова, 19 июня 2015 г.) было озвучено, что курсовые разницы при первоначальном признании возникают как по монетарным так и немонетарным статьям, т.е. возникает двойственное понимание данного стандарта в отношении признания курсовой разницы по немонетарным статьям и тот факт, что курсовые разницы по немонетарным статьям не пересчитываются является ошибочным. Пункт 30 МСФО (IAS) 21 смущает при анализе того, признавать или нет курсовые разницы по предоплатам.
Чтобы ответить на ваш вопрос необходимо рассмотреть основные вопросы учета операций в иностранной валюте, которые регламентируются МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Сегодня у вас операция в иностранной валюте со 100% предоплатой, а завтра - с частичной предоплатой.
Согласно пункту 21 МСФО (IAS) 21, первоначально операции в иностранной валюте отражаются в функциональной валюте (валюте измерения) по текущему валютному курсу (курс СПОТ) на дату совершения операции. Датой совершения операции - это дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности в соответствии с МСФО. То есть дата, на которую операция впервые удовлетворяет критериям признания. Например, при покупке ценных бумаг курс для перевода суммы сделки из долларов в тенге (функциональная валюта) берется на дату признания ценных бумаг в балансе компании (на дату перехода прав на ценные бумаги).
Часто, исходя из практических соображений, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этот период. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса за период представляется нецелесообразным. Поэтому для практических расчетов обычно используется среднерыночный курс «спот» на дату совершения операции.
Дата совершения операций зависит от вида отдельных операций. Так, если компания приобретает запасы на условиях частичной или полной предоплаты, то датой данной операции является дата выдачи аванса. Приходуя поступившие запасы (определяя себестоимость поступивших запасов), бухгалтер должен учесть курс на дату перечисления авансовых платежей. Бухгалтера столкнутся с несоответствием таможенной стоимости поступивших запасов по таможенной декларации и их себестоимостью по данным бухгалтерского учета.
Все статьи отчетности подразделяются на монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные). На конец каждого отчетного периода (п. 23 МСФО (IAS) 21):
