К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДС И КПН УСЛУГИ НЕРЕЗИДЕНТА РФ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗА?
Нерезидент РК оказал услуги ТОО по доставке груза по маршруту Россия-Казахстан. СМР не предоставлен. Оплата за данный вид услуг в размере 10 000 руб. произведена 31 марта, акт выполненных работ на 10 000 руб. от 3 апреля. При применении конвенции об избежание двойного налогообложения, в какие сроки ТОО должно предоставить сертификат резидентства в Налоговый комитет? Облагается ли данный вид услуг НДС в размере 12%, при отсутствии СМР? По какой ставке облагается доход нерезидента, если международная перевозка не подтверждена СМР?
Согласно пункту 6 статьи 212 Налогового кодекса:
«6. Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.
При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи».
Поэтому ТОО обязано предоставить копию сертификата резидентства в течение 3 дней с даты 15 августа, то есть даты окончательного предоставления налоговой отчетности за 2 квартал по доходам нерезидента из источников в РК формы 101.04.
Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
Место реализации работ, услуг в странах ТС определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса.
В связи с тем, что оказание услуг нерезидентами при выполнении перевозки товаров не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 2 и пункта 4 статьи 276-5 Налогового кодекса, то место реализации данных услуг определяется в соответствии с подпунктом 5 данного пункта, которым предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги.
Поскольку местом осуществления предпринимательской деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке товаров, является Россия, то и местом реализации данных услуг является это же государство.
Таким образом, услуги по перевозке товаров, оказываемые нерезидентом, являющимся резидентом России, не являются облагаемым оборотом для компании - резидента РК, соответственно, не облагаются НДС.
Статьи 276-12 и 244 Налогового кодекса по налогообложению международных перевозок по нулевой ставке НДС относятся к налогоплательщикам РК, и не относятся к нерезидентам, оказывающим услуги международной перевозки без образования постоянного учреждения в РК. Поэтому для того, чтобы приобретаемые услуги нерезидента по международной перевозке груза не облагались НДС, не требуется предоставление международной транспортной накладной CMR.
Согласно пункту 3 статьи 276-5 Налогового кодекса:
«3. Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:
договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между налогоплательщиком РК и налогоплательщиком государств - членов ТС;
документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
иные документы, предусмотренные законодательством РК».
Поэтому для того, чтобы применить подпункт 5 статьи 276-5 Налогового кодекса о том, чтобы признать местом совершения оборота по международной перевозке груза территорию РФ, необходимо иметь: договор на оказание услуг международной перевозки, акт оказанных услуг, иные документы (могут быть инвойсы, счета-фактуры, реестры оказанных услуг, международной транспортной накладной CMR). Обязательного требования иметь международную транспортную накладную CMR статья 276-5 Налогового кодекса не содержит.
В соответствии с подпунктом 5 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента по оказанию услуг международной перевозки облагаются по ставке 5%, если не применяется Конвенция между Правительством РК и Правительством РФ об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года).
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
