Как ТОО, применяющее СНР на основе УД, должно отразить курсовую и суммовую разницу?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 20 апреля 2023 г.)
ТОО, применяющее СНР на основе УД, не является плательщиком НДС, занимается оптовой реализацией материалов. Сдает отчет по форме 910.00.
В результате деятельности возникает курсовая разница.
Нужно ли отдельно отчитываться по форме 100.00 и отражать в ней курсовые разницы?
Согласно пункту 4 статьи 192 Налогового кодекса, учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Учет курсовой разницы по операциям в иностранной валюте регламентируется положениями МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (далее - МСФО (IAS) 21). Выбранные положения утверждаются руководством в Учетной политике ТОО.
МСФО (IAS) 21 определено, что при первоначальном признании операции, предполагающей расчет в иностранной валюте, применяется текущий рыночный курс обмена валют на дату совершаемой операции для учета сделок в тенге.
Согласно пункту 8 МСФО (IAS) 21:
Курсовая разница – разница, возникающая при пересчете определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов.
Монетарные статьи – единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.
Неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.
Существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и расчетные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.
Согласно пункту 23 МСФО (IAS) 21 на конец каждого отчетного периода:
(a) монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату;
(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции; и
(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.
