Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
В КАКОЙ СУММЕ ОТНОСЯТСЯ НА ВЫЧЕТЫ СОЦИАЛЬНЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ ПО ИП НА ОУР?
Как трактовать подпункт 1 пункта 1 статьи 114 Налогового кодекса, что вычету подлежат налоги, уплаченные в бюджет в отчетном налоговом периоде в пределах начисленных за отчетный налоговый период (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду? Социальные отчисления берутся на вычет начисленные или уплаченные? Берутся ли на вычеты социальные отчисления по ИП (ежемесячно уплачиваемые 5% от 10 МЗП) или только по наемным работникам?
Положения Налогового кодекса. Сумма вычета по налогам и другим обязательным платежам в бюджет определяется в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса.
В отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет РК или иного государства:
- в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
- в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.
При этом уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 Налогового кодекса.
Исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производится в соответствии с Налоговым кодексом РК или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).
В соответствии с пунктом 2 статьи 114 Налогового кодекса вычету не подлежат следующие налоги:
- налоги, исключаемые до определения СГД;
- КПН и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории РК и в других государствах;
- налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;
- налог на сверхприбыль.
Например, в 2014 году были следующие данные по налогам (в тыс. тенге), в декларацию на вычет в 2014 году пойдет сумма 550 тыс. тенге:
| Наименование налогов и других обязательных платежей в бюджет | Исчисленные (начисленные) и не уплаченные в предыдущие периоды | Переплата по налогам на начало периода | Исчисленные (начисленные) в текущем налоговом периоде | Всего исчислено (начислено) | Уплачено в 2014 году | Исчисленные в текущем периоде, уплата которых перенесена в последующий период | Сумма налогов и других обязательных платежей, относимая на вычеты
в 2014 году
|
| Налог на имущество | 100 | | 200 | 300 | 250 | 50 | 250 |
| Социальный налог | 0 | | 300 | 300 | 200 | 100 | 200 |
| Налог на транспортные средства | | 50 | 100 | 100 | 50 | 0 | 100 |
| итого | 100 | 50 | 600 | 700 | 500 | 150 | 550 |
| | | | | | | | |
Социальные отчисления. В соответствии с пунктом 14-1 статьи 100 Налогового кодекса вычету по социальным отчислениям подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством РК.
Согласно Правилам исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденным ПП РК от 21.06.2004 № 683, социальные отчисления - установленные законом обязательные платежи, уплачиваемые в ГФСС.
Социальные отчисления не являются налоговым платежом, поэтому вычету подлежит полная сумма начисленных (с учетом ограничений, устанавливаемых Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений) социальных отчислений, независимо от факта их оплаты в отчетном налоговом периоде.
Например, начислено социальных отчислений за 2014 год - 300 тыс. тенге, уплачено 200 тыс. тенге, на вычеты возьмем сумму начисленных социальных отчислений - 300 тыс. тенге, независимо от оплаты.
На вычеты берутся все начисленные социальные отчисления в отчетном налоговом периоде, в том числе и по ИП (ежемесячно уплачиваемые 5% от 10 МЗП) и по наемным работникам.
