Берется ли в зачет НДС по договору лизинга по бухгалтерскому и налоговому учету?
(Г. Шахворостова, бухгалтер-практик САР, 21 июня 2018 г.)
Как берется в зачет НДС по бухгалтерскому и налоговому учету, и какая возникает отчетность?
Статьей 22 Закона РК от 5 июля 2000 года № 78-II «О финансовом лизинге» установлено, что учет лизинга осуществляется в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету.
Отражение операций по финансовому лизингу в бухгалтерском учете осуществляется как финансовая аренда в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и стандартами финансовой отчетности: МСФО (IAS) 17 «Аренда» или разделом 20 МСФО для малого и среднего бизнеса или параграфом 4 НСФО (в зависимости от того, какой стандарт финансовой отчетности применяет субъект).
Лизингополучатель в своем бухгалтерском учете отражает поступившие основные средства на балансе как собственные активы по справедливой стоимости или приведенной стоимости минимальных арендных платежей в соответствии с договором лизинга, и начисляет по ним амортизацию с момента передачи по акту приема-передачи.
Передача техники по договору лизинга от лизингодателя к лизингополучателю осуществляется на основании первичной документации: акта приема-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1 или по накладной на отпуск запасов по форме З-2. Стоимость передаваемой в лизинг техники указывается в этих формах с учетом НДС. Таким образом, у лизингополучателя поступление полученной в лизинг техники отражается на основании первичных форм документации, но не на основании счета-фактуры. Счет-фактура является документом для определения оборотов по НДС, на основании которого лизингополучателю предоставляется право относить в зачет НДС.
С 1 января 2018 года счета-фактуры при передаче имущества в финансовый лизинг в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 413 Налогового кодекса выписываются лизингодателем:
- в части начисленной суммы вознаграждения - по итогам календарного квартала не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, по итогам которого выписывается счет-фактура;
- по предмету лизинга не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты.
Таким образом, в Налоговом кодексе от 25 декабря 2017 года требование по выписке счета-фактуры с облагаемым оборотом на общую сумму всех лизинговых платежей отсутствует. Поэтому с 1 января 2018 года лизингодатели выставляют счета-фактуры по графику платежей, установленному договором лизинга. То есть, передав предмет лизинга по акту приема-передачи или накладной лизингополучателю, лизингодатель обязан раздробить стоимость предмета лизинга на количество платежей по графику и выставлять столько счетов-фактур, сколько предусмотрено графиком к договору финансового лизинга. Поэтому на каждый очередной лизинговый платеж будет оформляться отдельный счет-фактура.
