Т. Иванова, налоговый консультант
В КАКОМ ПЕРИОДЕ БЕСПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ БУДЕТ ВКЛЮЧАТЬСЯ В СГД?
ТОО имеет беспроцентный заем от учредителя. 28 ноября поступила сумма в размере 20 000 000 тенге и 3 декабря 2014 года - 9 640 000 тенге. Частично погасили заем в размере 350 000 тенге 12 декабря 2014 года и в размере 7 170 000 тенге 30 декабря 2014 года. Должно ли ТОО признать в виде дохода безвозмездно полученный заем? И если да то, как правильно рассчитать сумму, которую ТОО должны обложить КПН 20%
Положения Гражданского кодекса. Предоставление заемных средств учредителем осуществляется на основании заключенного договора займа, при составлении которого должны соблюдаться требования главы 36 Гражданского кодекса, при этом условиями договора в обязательном порядке определяются размер займа, срок его предоставления, условия предоставления займа - беспроцентное или за вознаграждение, а также порядок погашения займа.
Беспроцентный договор займа может быть по соглашению сторон заключен на любой срок, так как действующее гражданское и банковское законодательство никаких ограничений по сроку действия такого договора не содержит.
Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 89 Налогового кодекса доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);
2) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
3) по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса;
4) по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта:
со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения, которого определен;
со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения, которого не определен.
Комментарии. Согласно пункту 2 статьи 180 Гражданского кодекса по обязательствам с определенным сроком исполнения, течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Поэтому 3-летний срок для признания кредиторской задолженности сомнительным обязательством должен исчисляться со дня, когда беспроцентный заем должен быть возвращен согласно условиям вашего договора.
То есть 3-летний срок будет исчисляться со дня, когда беспроцентный заем должен быть возвращен. Например, если срок возврата предусмотрен в течение 1 года, то 3-летний срок начинает течь с даты, когда 1 год истек. Если срок возврата финансовой помощи не указан в договоре, то 3-летний срок будет определяться со дня получения финансовой помощи. Следовательно, надо внимательно изучить договор, чтобы определить ключевые даты.
Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса:
К доходу от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;
4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
Суммой дохода, которая включается в совокупный годовой доход в декларации по КПН (форма 100.00) будет сумма от списанного обязательства.
Исходя из вышеизложенного, в случае, если учредитель безвозмездно дарит ТОО сумму оставшегося займа (22 120 000 тенге), то эта сумма будет признана доходом от списания обязательства в том отчетном налогом периоде, в котором будет списана.
