Как в бухгалтерском учете отразить операции с облигациями?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 5 января 2025 г.)
ТОО купило облигации 1 000 штук на сумму 900 000 тенге под 20% годовых, ежемесячно начисляется и выплачивается купонная выплата.
Как отразить в учете данные операции?
Изначально необходимо определить методы оценки облигаций.
Согласно пункту 5.1.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» за исключением торговой дебиторской задолженности, относящейся к сфере применения пункта 5.1.3, при первоначальном признании организация должна оценивать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной в случае финансового актива или финансового обязательства, оцениваемого не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению или выпуску финансового актива или финансового обязательства.
Последующий учет облигации зависит от бизнес модели, или намерений инвестора.
Если, например, облигации приобретены с целью получения вознаграждения и будут удерживаться инвестором, то есть компанией до погашения, то тогда, они учитываются в последующем по амортизированной стоимости методом эффективной процентной ставки.
Если же облигации приобретены с целью перепродажи, то их последующий учет осуществляется по справедливой (рыночной) стоимости, изменения которой учитываются в составе финансового результата, то есть как доходы или расходы. Также есть вариант учета облигаций по справедливой стоимости, изменения которой учитываются в составе прочего совокупного дохода (капитала).
Вывод
Таким образом, вариант проводок зависит от того, для какой цели, с какими намерениями компания приобрела эти облигации. От этого зависит вариант проводок.
Если предположить, что облигации приобретены для получения вознаграждения, будут удерживаться и в конце срока будут погашены эмитентом, то тогда в учете составляются следующие проводки:
- приобретение облигаций:
Д-т 1110 «Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости» или 2010 «Долгосрочные финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости»
К-т 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах»;
- начислен доход по процентам:
Д-т 1150 «Краткосрочные вознаграждения к получению» К-т 6110 - «Доходы по вознаграждениям»;
- получен доход по процентам:
Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» К-т 1150 «Краткосрочные вознаграждения к получению».
Облигации могут быть приобретены по номиналу, с дисконтом или с премией.
