И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПЕРЕУСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ?
ТОО (резидент РК) в 2013г заключило Договор с юр.лицом (нерез.РК А, резидент Украины) на покупку программного обеспечения. Акт выполненных работ подписан декабрем 2013 г., оплаты не было. На сегодняшнюю дату существует кредит. зад-ть в размере 10 000 дол. США. В связи с сложившимися обстоятельствами, кредитор (нерез.РК А, рез-т Украины) планирует заключить договор на переуступку права требования другому юр.лицу (нерез.РК B) на сумму долга 10 000дол.США, т.е. должник (рез-т РК) сумму долга в размере 10 000 дол.США должен перечислить новому кредитору (юр.лицу,нерез.РК B). 1.Возможно ли заключение такого Договора? 2.Существуют ли какие-либо налоговые обязательства у какой нибудь из 3-х сторон? Если есть, то какие?
Разъяснения специалиста
Положения Гражданского кодекса РК: При уступке прав требования долга и смене кредитора необходимо учитывать положения Гражданского кодекса. Так, в соответствии с положениями главы 19 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса (Общая часть) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании законодательного акта. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором.
Если иное не предусмотрено договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неполученное вознаграждение (интерес).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
Вывод. Таким образом, законодательно не предусмотрено каких-либо запретов или ограничений по переуступке права требования долга и смене кредитора, в том числе при смене кредитора нерезидента на другого нерезидента.
Положения Налогового кодекса: На основании пунктов 1, 2,3 и 4 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.
Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу (не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом), - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.
Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами, в том числе на - юридическое лицо - резидента РК.
При этом, под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.
Вывод. Таким образом, при выплате дохода/задолженности перед прежним кредитором-нерезидентом - резидентом Украины (А) новому кредитору-нерезиденту, у компании, являющейся налоговым агентом, возникает обязательство по удержанию и/или исчислению и уплате КПН в бюджет от суммы дохода, выплачиваемого новому кредитору- нерезиденту (В)
При этом, необходимо иметь в виду, что пунктом 5 статьи 193 Налогового кодекса перечислены виды доходов по которым у налогового агента не возникает обязательства по удержанию и/или исчислению и уплате КПН в бюджет.
Также, Вашей компании необходимо перезаключить договор с новым кредитором либо получить от нового кредитора - нерезидента (В) уведомление, либо Ноту и т.п. о переуступке права требования долга, с указанием нового кредитора-нерезидента (В) и прежней суммы долга в размере 10 000 тенге.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
