Как отражается в учете вознаграждение по депозиту «overnight»?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК. 23 мая 2022 г.)
Организация открыла счет в народном банке и депозит к нему. Каждый день остаток суммы на счете переходит на депозитный счет вечером и утром сумма возвращается с начисленными процентами по ставке 12% годовых за вычетом КПН 15%.
Как правильно отражать эти операции в 1С бухгалтерии, какие будут корректные проводки и как отразить доход и удержанный налог в форме 100?
Депозит овернайт (от англ. overnight, буквально «на ночь») – вид краткосрочного депозита юридического лица.
В период действия договора Банк автоматически переводит в конце каждого дня обозначенную в договоре сумму (свободный остаток денежных средств на текущем расчетном счете клиента) на депозит и утром следующего календарного дня возвращает на расчетный счет. Получаемые по овернайт-вкладу проценты перечисляются на расчетный счет после окончания депозита, то есть утром следующего календарного дня, если другое не предусмотрено договором.
Суммы дохода от вознаграждения и исчисленного КПН у источника выплаты будут отражены только в Декларации по КПН (форма 100.00).
В Декларации по ИПН и СН (форма 200.00) отражаются только доходы физических лиц и исчисленные налоги и отчисления по ним.
На основании статьи 146 Налогового кодекса налоговый агент обязан представить «Расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (форма 101.03)», не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата.
Расчет по форме 101.03 обязаны представлять налоговые агенты, которые выплачивают доход юридическим лицам – резидентам РК в виде выигрышей, вознаграждений, облагаемых КПН у источника выплаты.
Таким образом, в ситуации, когда банк начисляет вознаграждение по депозиту, а затем удерживает с суммы вознаграждения КПН, именно банк выступает в роли налогового агента и обязательство по предоставлению «Расчета по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (форма 101.03)» возникает у банка, а не у организации.
Доход от вознаграждения, полученный организацией, независимо от режима налогообложения, подлежит отражению в общеустановленном порядке. То есть включается в совокупный годовой доход вся сумма начисленного вознаграждения по депозиту и подлежит обложению КПН в общеустановленном порядке по ставке 20% (это не опечатка!).
При выплате вознаграждения, банк со своей стороны исчислит и удержит КПН у источника выплаты по ставке 15% с вознаграждения по депозиту организации.
Таким образом, согласно пунктов 2 и 3 статьи 302 Налогового кодекса организация должна начисленный доход в виде вознаграждения включить в СГД в Декларации по КПН (форма 100.00) и исчислить КПН по ставке 20%. И организация вправе в счет исчисленного КПН (20%) зачесть удержанный банком КПН у источника выплаты (15%) (согласно справке банка!) и в бюджет уплатить только разницу.
