К. Рахманов, аудитор РК, СIPA
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КПН И НДС ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПОСТАВКЕ ТОВАРА ИЗ США В РК?
Компания намерена покупать химическую смесь у американской компании на условиях CIF. Должна ли в инвойсе отражаться стоимость доставки? Какие обязательные требования к содержанию инвойса от поставщика? В каких случаях инвойс может признаться недействительным? Обязательно наличие печати в инвойсе? (прислали без печати)?
Обязательных требований к содержанию инвойса не установлено. По общим правилам, в инвойсе отражаются продавец, покупатель, название товара, количество, стоимость товара, условия поставки, прочие условия. Стоимость доставки товара отдельной строкой в инвойсе может не указываться, а может включаться в стоимость самого товара. Инвойс может быть признан недействительным, если поставщик или покупатель со своей стороны признают этот факт, или инвойс выписан с нарушением, которое не позволяет идентифицировать стороны, условия поставки, стоимость и количество товара или другие пункты. Инвойс без печати может быть рассмотрен таможенным органом как не полностью достоверный документ, если есть признаки того, что данный инвойс противоречит содержанию других документов: договора поставки, международной товарно-транспортной накладной и т. д.
При получении товара от поставщика из США данный товар подлежит таможенному оформлению, поэтому стоимость доставки товара будет включаться в таможенную стоимость данного товара, и таким образом стоимость транспортных расходов будет облагаться НДС. Данный НДС будет оплачиваться до даты выпуска товара для внутреннего потребления, поэтому налоговые обязательства по НДС будут вами выполнены. Таможенные пошлины начисляются к таможенной стоимости товара, в состав которой входит стоимость доставки до границы РК. Поэтому стоимость транспортных расходов до границы РК будет облагаться таможенными пошлинами и НДС.
Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат:
1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.
В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте), с учетом таких расходов.
В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов.
Следовательно, если в инвойсе или договоре стоимость доставки товара выделена отдельной строкой, то эта сумма будет облагаться КПН у источника выплаты по ставке 5% в соответствии с подпунктом 5 статьи 194 Налогового кодекса.
Если в инвойсе или договоре расходы по доставке включены в стоимость товара и не выделяются отдельной строкой, то КПН у источника выплаты не удерживается, налоговых обязательств по КПН с нерезидента не возникает.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
