18.12.2024
Дробление бизнеса в Казахстане: опыт России и наше потенциальное будущее
Бисултанова Жанерке Ерболовна,
Заместитель Директора
Юридического Департамента «Просто Бэк-офис»
Предприниматели Казахстана с тревогой восприняли новости о принятии новой редакции Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК 2025[1]). Особое беспокойство вызывает тема дробления бизнеса, которая часто используется для снижения налоговой нагрузки.
Проект НК РК прошел несколько этапов разработки, и в каждом из них вносились существенные изменения. В редакции проекта документа от июля 2024 года мы впервые официально увидели потенциальные нормы, регулирующие дробление. Однако в версии НК РК 2025 от сентября 2024 года они были исключены.
Отсутствие в законе, но не в практике: как КГД может бороться с дроблением бизнеса
Наши специалисты всё же проанализировали опыт России и сравнили его с той самой редакцией налогового кодекса, где были положения о дроблении бизнеса.
Опыт России
В Российской Федерации дробление бизнеса не закреплено в Налоговом кодексе напрямую. Вместо этого регулирование осуществляется через письма и разъяснения Федеральной налоговой службы[2]. В РФ дробление определяется как схема разделения бизнеса на несколько формально независимых субъектов для минимизации налогов.
На сегодняшний день в России зарегистрировано более 6 000[3] судебных дел разного характера и этапа по вопросам дробления бизнеса.
· Налоговая РФ выделяет несколько признаков дробления в своих письмах:
· Единое руководство компании;
· Наличие общих участников и бенефициаров;
· Использование одних и тех же ресурсов (сотрудники, помещения, оборудование);
· Разделение бизнеса на несколько лиц, использующих разные налоговые режимы для минимизации налоговой нагрузки.
Если добросовестный предприниматель соответствует критериям и признакам, это не обязательно означает, что он пострадает. Всё зависит от доказательной базы налогового органа, а также аргументов ответчика и доказательств в опровержение вывода налоговиков, так как описаны статьями (https://kontur.ru/articles/5384) случаи, когда суды РФ не удовлетворяли требования налоговиков. Например:
1) Для усиления бизнеса привлекался новый акционер, но его не было экономически целесообразно вводить в состав действующего бизнеса, поэтому для его привлечения был открыт иной субъект;
2) Фарм.компания намеренно выделила из главной компании несколько юр. лиц, так как имела негативный опыт с тем, что по ошибке одного фармацевта у всей крупной компании отобрали лицензию, и бизнес долго «стоял», поэтому выделили юр. лица под разные точки, чтобы подобные форс-мажоры не тормозили компанию;
3) Создание иных юр. лиц с целью эффективности управления, что обозначалось утверждённым бизнес-планом, который подробно описывал план по доведению до «идеала» одной компании и проведения работ по повышению эффективности в других компаниях до уровня «идеальной компании».
Сравнение с Казахстаном и выводы
Нормы, которые были в редакции проекта Нового Налогового кодекса от июля 2024 года (в последних редакциях этих норм нет) полностью соответствуют критериям и признакам дробления, которые Налоговая РФ выделяет в своих письмах и разъяснениях.
Но в отличии от писем Налоговой РФ, в нашей редакции Нового Налогового кодекса были отражены только сами критерии без разъяснений и уточнений к ним. При отсутствии судебной практики и разъяснений к нормам предпринимателю сложнее понимать, как будет трактоваться его случай при спорах с КГД.
Учитывая фискальные цели КГД по пополнению бюджета и международный опыт и практику соседних стран, таких как Россия, Казахстан, вероятно, начнёт регулировать дробление через Новый Налоговый кодекс или без него через подзаконные акты и официальные письма, аналогичные российским, потому что сама суть кодифицированного акта (кодекса) в том, что он скорее отражает обобщённые нормы в определённой правовой сфере, когда иные нормативные правовые акты описывают и регулируют точечные вопросы.
Наши специалисты сомневаются, что данный вопрос потеряет свою актуальность. Скорее, налоговые органы исследуют практику выявления подобных ситуаций и разработают методы борьбы. В целом, налоговая РК уже имеет инструменты получения информации в виде системы управления рисками (СУР), она направлена на глубокий анализ, основанный на открытых и закрытых (конфиденциальных для предпринимателей) критериях оценки рисков.
Для того, чтобы продемонстрировать заинтересованному читателю сравнение норм проекта НК РК, где присутствовало дробление, мнения специалистов в Казахстане, а также практику в РФ, предлагаем вам ознакомиться подробно с таблицей (ниже текста статьи).
Все выводы и предложения (рекомендации), отраженные в настоящем обзоре, носят исключительно рекомендательный характер и не влекут обязательств по совершению третьим лицом каких-либо определенных действий. В случае возникновения каких-либо вопросов, пожалуйста, обращайтесь (pbo.kz).
Просто Бэк-офис Аутсорсинг бухгалтера, юриста и HR-ассистента №1.
| КАЗАХСТАН | РОССИЯ | |
| Формулировки из проекта Налогового кодекса от июля 2024г. | Формулировки из писем налоговой РФ | Объяснения из писем налоговой РФ | |
| единое контролирующее лицо | единое контролирующее лицо (деятельность осуществляется через применяющих специальные налоговые режимы подконтрольных лиц, которые не ведут ее в своем интересе и на свой риск, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от своего имени в интересах контролирующего лица) | - налогоплательщик, участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью, выступают выгодоприобретателями от дробления бизнеса | |
| - дробление бизнеса происходит между несколькими лицами, применяющими УСН, чтобы основной участник, осуществляющий деятельность, не исчислял и не уплачивал НДС, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций. | |
| - очевидна прямая или косвенная взаимозависимость участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.) | |
|
| единый процесс оказания услуг, производства | единый процесс оказания услуг, производства (осуществляются разные, но неразрывно связанные между собой направления деятельности, которые составляют единый производственный процесс, направленный на получение общего результата) | - участники схемы занимаются аналогичным видом экономической деятельности | |
| - у всех участников схемы общий поставщик и покупатели | |
|
| отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц при принятии решений | отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц при принятии решений (деятельность осуществляется через применяющих специальные налоговые режимы подконтрольных лиц, которые не ведут ее в своем интересе и на свой риск, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от своего имени в интересах контролирующего лица) | - очевидна прямая или косвенная взаимозависимость участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.) | |
| - у участников схемы единые службы по ведению бухучета, кадрового делопроизводства, юридическому сопровождению и т.д. | |
|
|
| использование общих ресурсов/активов (сотрудников, основных средств, нематериальных активов) и наличие общих контрагентов | использование общих ресурсов/активов (сотрудников, основных средств, нематериальных активов) и наличие общих контрагентов (деятельность осуществляется налогоплательщиком и иными входящими в группу лицами с использованием одних и тех же работников и иных ресурсов при тесном организационном взаимодействии данных лиц) формальное распределение ресурсов или их безвозмездное предоставление (сотрудников, основных средств, нематериальных активов) и наличие общих контрагентов (деятельность осуществляется налогоплательщиком и иными входящими в группу лицами с использованием одних и тех же работников и иных ресурсов при тесном организационном взаимодействии данных лиц) | - персонал перераспределяется между участниками схемы формально, без изменения должностных обязанностей | |
|
| - у подконтрольных лиц отсутствуют кадровые ресурсы | |
| - одни и те же лица представляют интересы по взаимоотношениям с госорганами и иными контрагентами | |
| формальное распределение ресурсов или их безвозмездное предоставление | |
https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=35232438&pos=4;-121#pos=4;-121
Перечень писем:
1) Письмо Федеральной налоговой службы от 2 мая 2023 г. N КЧ-4-7/5569
2) Письмо Федеральной налоговой службы от 16 июля 2024 г. N БВ-4-7/8051@ О правовых позициях, сформированных судебной практикой и применяемых арбитражными судами при разрешении споров, связанных с установлением в действиях налогоплательщиков признаков дробления бизнеса
3) Письмо Федеральной налоговой службы от 2 мая 2023 г. N КЧ-4-7/5569 О выявлении в ходе налоговой проверки схемы в виде «дробления бизнеса» и необоснованного применения управляющими компаниями освобождения от уплаты НДС
Поиск дел можно осуществить здесь: https://ras.arbitr.ru/.
