Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете реализацию земельного участка с убытком?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 25 марта 2022 г.)
Учредитель организации, на основании договора передачи имущества, внес в долю уставного капитала 5 земельных участков. Первоначальная балансовая стоимость отражена на основании отчета об оценке с разбивкой 5 земельных участков, а в договоре прописывается общая сумма 5 земельных участков. Если организация реализовала один участок, который внесен как доля в уставный капитал, за 33 000 000 тенге, а балансовая сумма составляет 148 329 627,44 тенге (взято из отчета об оценке, так как в договоре на основании отчета об оценке).
Правильно ли отразили балансовую стоимость с разбивкой на основании отчета об оценке и как отразить в налоговой декларации 100 форме 33 000 000, если прироста нет? Отражается ли в расходной части в форме 100.00 - 115 329 627,44 (148 329 627,44 – 33 000 000 = 115 329 627,44) или же списать по бухучету полностью за счет нераспределенной прибыли и убытка?
В соответствии с пунктом 3 статьи 23 Закона РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», вкладом в уставный капитал ТОО могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество (за исключением специальных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, исламских специальных финансовых компаний, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг, уставный капитал которых формируется исключительно деньгами, а также случаев, предусмотренных Законом РК «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан»).
Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ.
Согласно пункту 4 статьи 23 Закона о ТОО, «вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20 000 МРП, ее оценка должна быть подтверждена оценщиком».
На основании вышеизложенного, действия по отражению оплаты доли учредителя в уставном капитале ТОО и разделение стоимости земельных участков на основании отчета об оценке верны.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации.
Земельные участки относятся к активам, не подлежащим амортизации (подпункт 1 пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса).
