Какой порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых физлицам-нерезидентам с 01.01.2023 года?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 31 августа 2022 г.)
Учредители нерезиденты владеют организацией с 2012 г., не недропользователи - сейчас при выплате дивидендов ИПН не оплачивается. С 01.01.2023 года вступают изменения, согласно которым дивиденды будут облагаться ИПН. Правильно ли, что с 01.01.2023 г. даже при выплате дивидендов за 2018 год должны оплатить ИПН?
Статьей 40 Закона РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» предусмотрено, что участники ТОО имеют право на распределение чистого дохода, полученного ТОО по результатам его деятельности за квартал, полугодие или год. При этом, начисление дивидендов может производиться на основании решения очередного общего собрания участников ТОО, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за квартал, полугодие или год.
Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества.
В случае принятия общим собранием ТОО решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале ТОО. Выплата должна быть произведена товариществом в ДЕНЕЖНОЙ форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.
ТОО не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.
С 2019 года можно выплачивать дивиденды не раз в год, а можно – поквартально, по полугодиям или за год. Поэтому для того, чтобы выплачивать дивиденды, согласно изменениям в законе о ТОО, рекомендуется внести изменения в Устав и в Учетную политику ТОО, т. к. бухгалтеру необходимо будет составлять финансовую отчетность поквартально или по итогам полугодия.
Новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса (редакция согласно Закону РК от 11.07.2022 г. № 135-VII (вводится в действие с 1 января 2023 г.)):
«Доходы нерезидента в виде дивидендов, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, подлежат налогообложению по ставке 10 процентов при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо – резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%.
