В. Зубку, аудитор РК,
профессиональный бухгалтер РК, САР
КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДОХОД ПО ДОЛГОСРОЧНОМУ КОНТРАКТУ?
Непонятен параграф 5-1 Налогового кодекса Долгосрочные контракты. Можно разъяснить на примере с цифрами, как считается доход по долгосрочному контракту по фактическому методу и методу завершения?
Положения Налогового кодекса. Статьей 130-3 Налогового кодекса определен порядок определения дохода по долгосрочному контракту при применении метода завершения.
При применении метода завершения доход по долгосрочному контракту в целях налогообложения за отчетный налоговый период определяется в следующем порядке:
произведение общей суммы дохода по долгосрочному контракту, подлежащей получению по данному контракту за весь период его действия, и доли исполнения такого контракта за текущий налоговый период
минус
доход по такому долгосрочному контракту в целях налогообложения за предыдущие налоговые периоды.
Если иное не установлено настоящей статьей, доля исполнения долгосрочного контракта исчисляется по следующей формуле:
А/(А+Б), где:
А - расходы по долгосрочному контракту, отнесенные на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом за предыдущие и отчетный налоговый период;
Б - расходы по долгосрочному контракту, которые должны быть произведены в соответствии с проектно-сметной документацией в последующих налоговых периодах для завершения работ по долгосрочному контракту, подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды действия долгосрочного контракта.
В налоговом периоде, в котором заканчивается срок действия долгосрочного контракта, доля исполнения такого долгосрочного контракта равна единице.
Условный пример. Сметная стоимость по договору строительства 1 000 000 тенге, расходы согласно проектно-сметной документации - 900 000 тенге.
| Показатели | 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. | Итого |
| Фактические затраты понесенные за год, тенге | 300 000 | 200 000 | 400 000 | 900 000 |
| Доля исполнения контракта, тенге | 300 000/ (300 000 + 600 000) = 0,33 | (300 000 + 200 000)/ (500 000 + 400 000) = 0,56 | (500 000 + 400 000)/ 900 000 = 1 | - |
| Доход, тенге | 1 000 000 × 0,33 = 330 000 | 1 000 000 × 0,56 - 330 000 = 230 000 | 1 000 000 × 1 - (330 000 + 230 000) = 440 000 | 1 000 000 |
Вывод. Таким образом, доход по долгосрочному контракту при применении метода завершения за 2013 год составил 330 000 тенге, за 2014 год - 230 000 тенге, за 2015 год - 440 000 тенге.
Положения Налогового кодекса. Порядок определения дохода по долгосрочному контракту при применении фактического метода установлен статьей 130-2 Налогового кодекса.
При применении фактического метода доходом по долгосрочному контракту для целей налогообложения за отчетный налоговый период является доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту.
Условный пример. Сумма договора равна 1 000 000 тенге, общая сумма затрат 900 000 тенге, срок действия договора 3 года.
| Показатели | 2013 г. |
| Фактические затраты, тенге | 300 000 |
| Фактически полученный доход по данным бухгалтерского учета, тенге | 250 000 |
| Сумма уменьшения 1 доход пред. пер. НУ - дох. пред. пер. БУ | - |
| Сумма уменьшения 2 доход отчет. пер. БУ - расходы отчет. пер. НУ | - |
| Доход по налоговому учету за 2013 г., тенге | 300 000 |
В соответствии с пунктом 2 статьи 130-2 Налогового кодекса в налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором начинается долгосрочный контракт, кроме налогового периода, в котором заканчивается срок действия долгосрочного контракта, доход по долгосрочному контракту для целей налогообложения определяется в порядке, установленном пунктом 3 настоящей статьи, при одновременном соблюдении следующих условий:
1) доход по долгосрочному контракту за отчетный налоговый период, определенный в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, превышает сумму расходов, относимую на вычеты по такому контракту за отчетный налоговый период;
2) доход по долгосрочному контракту для целей налогообложения за предыдущие налоговые периоды превышает доход по такому контракту за предыдущие налоговые периоды в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Далее согласно пункту 3 статьи 130-2 Налогового кодекса доход по долгосрочному контракту для целей налогообложения в случае, указанном в пункте 2 настоящей статьи, определяется в размере подлежащего получению (полученного) за отчетный налоговый период дохода, уменьшенного на наименьшее из следующих значений:
1) положительную разницу между доходом по долгосрочному контракту для целей налогообложения за предыдущие налоговые периоды и доходом по такому контракту, определенному в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности за предыдущие налоговые периоды;
2) положительную разницу между доходом по долгосрочному контракту, определенным в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности за отчетный налоговый период, и суммой расходов по такому контракту, относимой на вычеты за отчетный налоговый период.
| Показатели | 2014 г. |
| Фактические затраты, тенге | 200 000 |
| Фактически полученный доход по данным бухгалтерского учета, тенге | 300 000 |
| Сумма уменьшения 1 доход пред. пер. НУ - дох. пред. пер. БУ | 300 000 - 250 000 = 50 000 |
| Сумма уменьшения 2 доход отчет. пер. БУ - расходы отчет. пер. НУ | 300 000 - 200 000 = 100 000 |
| Доход по налоговому учету за 2014 г., тенге | 300 000 - 50 000 = 250 000 |
Таким образом, определения дохода по долгосрочному контракту при применении фактического метода рассчитывается следующим образом:
| Показатели | 2013 г. | 2014 г. | 2015 г. | Итого |
| Фактические затраты, тенге | 300 000 | 200 000 | 400 000 | 900 000 |
| Фактически полученный доход по данным бухгалтерского учета, тенге | 250 000 | 300 000 | 450 000 | 1 000 000 |
| Сумма уменьшения 1 доход пред. пер. НУ - дох. пред. пер. БУ | - | 300 000 - 250 000 = 50 000 | - | - |
| Сумма уменьшения 2 доход отчет. пер. БУ - расходы отчет. пер. НУ | - | 300 000 - 200 000 = 100 000 | - | - |
| Доход по налоговому учету, тенге | 300 000 | 300 000 - 50 000 = 250 000 | 450 000 | 1 000 000 |
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
