Какие налоговые обязательства возникают по операциям «репо» и с ценными бумагами?
(Г. Умрихина, САР, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 3 июля 2023 г.)
Компания заключила договор с АО «Казпочта» на оказание брокерских услуг и услуг номинального держателя на рынке ценных бумаг.
Компания размещает временно избыточные денежные средства и получает проценты, что приводит к образованию операции по «репо» и «нотам».
Как в налоговом учете отражаются эти операции, как учитываются доходы и какие налоговые обязательства возникают?
Облагаются ли данные операции по ставке 15% КПН у источника выплаты?
РЕПО
В том случае, если операция, проводимая с ценными бумагами, квалифицирована для налогообложения как операция репо, объектом налогообложения по такой операции является сумма начисленного вознаграждения.
Согласно подпункту 62 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, вознаграждение – это в том числе все выплаты по операциям репо в виде разницы между ценой закрытия и ценой открытия репо.
Также согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 227 Налогового кодекса, доход в виде вознаграждения по операциям репо относится к доходу от оказания услуг и включается в совокупный годовой доход как доход в виде вознаграждения.
Однако, в связи с тем, что вознаграждение по операциям репо не относится к вознаграждениям по ценным бумагам, Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение дохода облагаемого КПН на сумму полученного вознаграждения по операциям репо (пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса).
Вознаграждение по операциям репо не подлежит обложению КПН у источника выплаты (подпункт 10 пункта 2 статьи 307 Налогового кодекса).
Согласно подпункту 1 пункта 15 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по КПН (форма 100.00)» (приложения 74, 75 к приказу Первого заместителя Премьера-Министра РК - Министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39) (далее – Правила составления формы 100.00) вознаграждение по операциям репо будет отражено в сумме по строке 100.00.001 I «Доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), операциям репо».
НОТЫ
Согласно статье 36-2 Закона РК от 30 марта 1995 года № 2155 «О Национальном Банке Республики Казахстан», краткосрочные ноты Национального Банка Республики Казахстан – государственные эмиссионные ценные бумаги, эмитируемые Национальным Банком Республики Казахстан, обязательства по которым несет Национальный Банк Республики Казахстан.
Постановлением Правления Национального Банка РК от 26 сентября 2016 года № 239 утверждены Правила выпуска, размещения, обращения и погашения краткосрочных нот Национального Банка Республики Казахстан.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, ценные бумаги – акции, долговые ценные бумаги, депозитарные расписки, паи паевых инвестиционных фондов, исламские ценные бумаги.
