К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАКИМИ ПРОВОДКАМИ ОТРАЗИТЬ ВОЗНИКАЮЩУЮ ОТРИЦАТЕЛЬНУЮ КУРСОВУЮ РАЗНИЦУ ПРИ ВОЗВРАТЕ ИЗЛИШНЕ ОПЛАЧЕННОЙ СУММЫ ПОСТАВЩИКОМ НЕРЕЗИДЕНТОМ?
ТОО в 2014 получало услуги по аренде вагонов на территории РК от резидента РФ. Таким образом, компания нерезидент получает доходы на территории РК, облагаемые по ставке 20%. На основании конвенции об избежании двойного налогообложения, поставщик предоставил Справку о резидентстве. Однако, как выяснилось позже, данная Справка не соответствует требованиям Налогового кодекса, и применить освобождение от налогообложения нельзя. ТОО из своих собственных средств оплатило КПН, возникший за нерезидента. Позднее компания-поставщик возместила уплаченный ТОО КПН путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Как быть с возникающей курсовой разницей, т. к. курс, по которому был оплачен КПН, и курс, по которому возмещен КПН поставщиком, различные?
Например, КПН за нерезидента составил:
31 040 руб. × 4,86.
31 040 руб. × 4,71.
Итого уплачено КПН в размере 297 052,8 тенге.
Поставщик возмещает КПН, но уже по курсу 3,79, т. е., если перевести в тенге, выходит 235 283,2 тенге. Какими проводками отразить возникающую отрицательную курсовую разницу? Идет ли она на вычет в налоговом учете?
Согласно пунктам 1 - 2 статьи 195 Налогового кодекса:
«1. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 настоящего Кодекса, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Положение настоящего подпункта не распространяется на вознаграждения по долговым ценным бумагам и депозитам, сроки погашения которых наступают по истечении десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. В таком случае применяются положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи;
3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.
2. Если начисленная сумма дохода нерезидента была отнесена на вычеты в декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период, установленный статьей 148 настоящего Кодекса, но при этом выплата такого дохода нерезиденту была произведена по истечении такого периода, то подоходный налог у источника выплаты подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет в сроки, установленные подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи».
То есть, когда исчислили КПН у источника выплаты согласно актам оказанных услуг, то сумма налогового обязательства составила 297 052,80 тенге. Данная сумма подлежит отражению в декларации по КПН формы 101.04. При оплате налога в бюджет сумма КПН в дальнейшем не меняется.
Если нерезидент компенсирует сумму КПН, уплаченного в бюджет, то это будет считаться возвратом излишне перечисленной суммы на расчетный счет. Когда первоначально подписывали акт оказанных услуг, то перечислили всю сумму по акту, а сумму КПН вместо бюджета оплатили российскому контрагенту. Потом при обнаружении своей ошибки оплатили КПН в бюджет за счет своих денег. Российский контрагент возвратил ошибочно полученную сумму. Поэтому возврат денег не влияет на налоговые обязательства.
Записи при этом будут:
Дт 7210 - Кт 3310 754 272 тенге проведен акт оказанных услуг по курсу 4,86;
Дт 3310 - Кт 1030 754 272 тенге оплачен акт оказанных услуг;
Дт 7210 - Кт 3310 730 992 тенге проведен акт оказанных услуг по курсу 4,71;
Дт 3310 - Кт 1030 730 992 тенге оплачен акт оказанных услуг;
Дт 3310 - Кт 3190 150 854 тенге исчислен КПН с нерезидента по курсу 4,86;
Дт 3310 - Кт 3190 146 198 тенге исчислен КПН с нерезидента по курсу 4,71;
Дт 3190 - Кт 1030 150 854 тенге оплачен КПН в бюджет;
Дт 3190 - Кт 1030 146 198 тенге оплачен КПН в бюджет;
Дт 1030 - Кт 3310 235 283 тенге контрагент оплатил деньги на счет по курсу 3,79;
Дт 7430 - Кт 3310 61 770 тенге расходы по курсовой разнице.
Согласно статье 113 Налогового кодекса:
«В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.
Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
Поэтому расходы по курсовой разнице относятся на вычеты в декларации по КПН за 2014 год.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
