И. Чарлина, сертифицированный
бухгалтер-практик (САР), DipIFR
НА КАКИХ СЧЕТАХ ОТРАЖАТЬ ПОСЛЕДУЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ ДО КОНЦА 2015 ГОДА?
Предприятие получило кредит для приобретения производственного оборудования. Оборудование было получено в конце 2013 года, оприходовано, с включением процентов за целевой кредит (за 3 месяца). На каких счетах отражать последующие выплаты процентов до конца 2015 года? Относить ли их на стоимость оборудования (если да, то ежемесячно?) или на расходы периода?
Положения МСФО. Согласно МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.
Затраты по займам - процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.
Актив, отвечающий определенным требованиям - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом, создаваемые в течение короткого периода времени, не являются активами, отвечающими определенным требованиям. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами.
Соответственно предприятие имело право на капитализацию затрат, если данный актив ОС, отвечал определенным требованиям, приведенным выше. В соответствии с МСФО (IAS) 23, оборудование является активом, удовлетворяющим определенным требованиям, поэтому затраты по целевому займу подлежат включению в себестоимость этого актива в период капитализации.
Начало капитализации. Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации - это дата выполнения предприятием всех следующих условий впервые:
(a) понесены затраты по данному активу;
(b) понесены затраты по займам;
(c) выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.
Прекращение капитализации. Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.
Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.
Последующие выплаты процентов должны признаваться в качестве расходов, в том периоде, в котором они понесены. Затраты по займу, понесенные до начала периода капитализации и после ее окончания подлежат списанию на расходы текущего периода в дебет счета 7310 - «Расходы по вознаграждениям».
