Возможно ли применять положения Конвенции без образования нерезидентом постоянного учреждения?
(И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит», член Палаты налоговых консультантов, 11 апреля 2019 г.)
Возможно ли применить Конвенцию об избежании двойного налогообложения между РК и ОАЭ в случае оказания физическим лицом-резидентом ОАЭ консультационных услуг на территории Республики Казахстан юридическому лицу РК?
Согласно пункту 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
2) доход от выполнения работ, оказания услуг, в том числе консультационных на территории Республики Казахстан;
3) доход от оказания услуг, в том числе консультационных за пределами Республики Казахстан.
На основании подпункта 8 статьи 654 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 и 5 пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса, в том числе от оказания консультационных услуг.
Таким образом, выплачиваемые доходы нерезиденту - физическому лицу за консультационные услуги признаются доходами нерезидента из источников РК, подлежащими налогообложению у источника выплаты независимо от того, где они оказываются на территории РК или за ее пределами.
Согласно статье 666 Налогового кодекса:
1. Порядок применения положений международного договора, установленный настоящей статьей, распространяется на доходы нерезидента, предусмотренные статьей 644 настоящего Кодекса, в том числе от оказания консультационных услуг.
2. В случае получения нерезидентом дохода от оказания услуг, выполнения работ в рамках одного или связанных проектов для целей применения настоящей статьи налоговый агент определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения, в том числе на основе договора (контракта) на оказание услуг или выполнение работ.
При выявлении факта образования нерезидентом в Республике Казахстан постоянного учреждения налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.
3. Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.
4. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента.
При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из дат, перечисленных в данном пункте, которая наступит первой.
