Можно ли произвести взаимозачет дивидендов с займом, полученным материнской организацией-нерезидентом?
(И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит», член Палаты налоговых консультантов, 26 сентября 2019 г.)
ТОО на ОУР (резидент РК) выдал денежный заем материнской организации (резиденту РФ). Сумма займа не большая, регистрации по валютному законодательству не подлежит. По итогам 2019 года, возникнут дивиденды, которые ТОО должна будет выплатить материнской организации. Можно ли произвести частичный или полный взаимозачет дивидендов с займом? если да, какие условия и как правильно оформить?
Распределение чистого дохода товарищества между его участниками производится в соответствии со статьей 40 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - Закон о ТОО).
Согласно пункту 2 статьи 40 Закона о ТОО, в случае принятия общим собранием товарищества решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующего его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.
Таким образом, при принятии единственным участником о распределении чистого дохода ТОО в виде дивидендов, они должны быть выплачены в денежной форме. То есть не допускается выплата дивидендов в натуральной форме.
Однако, на практике многие организации осуществляют взаимозачет посредством выплаты дивидендов в счет погашения задолженности по займам учредителя (участника) - заемщика.
При этом, законодательно не предусмотрено применение к ТОО каких-либо штрафов, в случае если выплата дивидендов будет осуществлена не в денежной форме.
Рекомендуемые проводки:
1. Д-т 5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;
К-т 3030 - «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».
Начисление дивидендов.
2. Д-т 3030 - «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»;
К-т 3190 - «Подоходный налог у источника выплаты»;
3. Д-т 3030 - «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»;
К-т 2010 (или 2110) - «Займы выданные».
