К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
УДЕРЖИВАЕТСЯ В 2015 ГОДУ ЛИ ИПН С ДИВИДЕНДОВ АО ЗА 2009 ГОД, ЕСЛИ АКЦИОНЕР ВЛАДЕЕТ АКЦИЯМИ С 2013 ГОДА?
АО начисляет ежегодно дивиденды акционерам по привилегированным акциям. Акции были распределены между акционерами в 1998 году. В настоящее время данные акции переходят наследникам по наследству или по договору дарения. Наследники на сегодняшний день владеют акциями менее 3х лет. Дивиденды акционерам не выплачивались с 2008 года. Должно ли АО удерживать ИПН, у источника выплаты при начислении дивидендов акционерам, владеющим акциями менее 3х лет.
Дивиденды были начислены в 2009 году, когда еще нынешний наследник не являлся собственником акций, собственником он стал в 2013 году, а дивиденды за 2009 ему выплатили в 2015 году. Как учесть ИПН в таком случае.
Налоговый кодекс
Статья 156. Доходы, не подлежащие налогообложению
1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:
7) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:
на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.
Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:
дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;
дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.
Статья 158. Ставки налога
1. Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов.
2. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов.
Разъяснения специалиста, комментарии
Льгота, предусмотренная подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, применяется, если владелец акций владеет долями или акциями более трех лет. В 2009 году были начислены дивиденды, до 2015 года начисленные дивиденды не выплачивались (с 2009 года по 2015 год оплаты по дивидендам не было). Новый владелец имеет в собственности акции с 2013 года, поэтому льгота, предусмотренная подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, не распространяется на дивиденды, выплачиваемые владельцу акций, владеющими ими менее трех лет.
Если бы дивиденды получал прежний владелец акций, то при условии владения акциями более трех лет у него была бы льгота по ИПН. Но налоговые льготы не передаются другим лицам на основании договора, по наследству, дарению или другим гражданско-правовым основаниям. Налоговая льгота предоставляется со стороны государства при соблюдении определенных законом условий, и не может передаваться другим лицам, и другое лицо не может воспользоваться налоговой льготой.
Поэтому АО обязано в 2015 году удержать ИПН у источника выплаты по дивидендам, выплаченным акционеру, владеющим акциями сроком менее трех лет, по ставке 5%, предусмотренной пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
