Имеет ли право компания капитализировать затраты, местом реализации которых не является РК?
(Т. Зеленская, профессиональный бухгалтер РК и РФ, CAP, ACCA DipIFR, 5 февраля 2018 г.)
Компания (не плательщик НДС) приобрела ПО у резидента Российской Федерации, также договором предусмотрены работы по ИТС и доработке данного ПО. В актах выполненных работ продавец указывает, что работы выполняются на территории РФ. Соответственно, роялти с работ компания не платит, а только с суммы стоимости ПО, которая капитализируется на счете незавершенного строительства и в дальнейшем переведется в состав НМА. Имеет ли право компания капитализировать затраты, в актах по которым указано место реализации не РК, или только те затраты по работам, которые осуществлены на территории РК и по которым за нерезидента уплачен КПН?
Согласно пункту 24 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»:
«24. Нематериальный актив первоначально оценивается по первоначальной стоимости.
Отдельное приобретение
25. Обычно цена, которую платит организация при отдельном приобретении нематериального актива, отражает ожидания в отношении вероятности получения организацией будущих экономических выгод, заключенных в этом активе. Иными словами, организация ожидает приток экономических выгод, даже если существует неопределенность в отношении сроков или величины такого притока…
27. Первоначальная стоимость отдельно приобретенного нематериального актива включают в себя:
(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и
(b) все затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.
28. Примерами непосредственно относящихся затрат являются:
(a) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19), непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние;
(b) затраты на оплату профессиональных услуг, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние; и
(c) затраты на проверку надлежащего функционирования актива.
29. Примерами затрат, не включаемых в состав фактических затрат на нематериальный актив, являются:
(a) затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);
(b) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); и
(c) административные и иные общие накладные расходы.
