Е. Умай,
Профессиональный бухгалтер РК,
CAP, ДипИФР
МОЖЕТ ЛИ КОМПАНИЯ ПРИЗНАТЬ УСЛУГУ МЕЖДУНАРОДНОЙ ДОСТАВКОЙ И НЕ УПЛАЧИВАТЬ НДС ПРИ ИМПОРТЕ?
ТОО ОУР с НДС приобрело товары из РФ. В СФ и накладной отдельной строкой прописаны ж/д тариф и ж/д услуга. Также есть ж/д накладная.Вопрос:1) Можем ли мы признать данную услугу международной доставкой и не уплачивать НДС или мы должны распределить данную сумму в стоимость товаров в НФ 320.00, 328.00, так как данная услуга выписана в одной СФ, что и товары? 2) Подавать ли НФ 101.04 на дату выплаты доходов компании-продавцу (он же перевозчик)? Компания предоставила справку о резидентстве.
Законодательная база
По первому вопросу
Согласно статьи 276-8 Налогового кодекса РК, размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров.
Для целей статьи 276-8 Налогового кодекса РК, стоимость приобретенных товаров определяется на основании принципа определения цены в целях налогообложения.
Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости приобретенных товаров на основании цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта).
Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров.
Если по условиям договора (контракта) цена сделки состоит из стоимости приобретенных товаров, а также других расходов, и при этом стоимость приобретенных товаров и (или) стоимость других расходов не указаны отдельно, то размером облагаемого импорта является цена сделки, указанная в договоре (контракте).
По второму вопросу
Определение доходов из источников в РК
Согласно пункту 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами резидента из источников РК признаются:
16) доходы от оказания услуг по международной перевозке.
В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.
Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:
перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан;
транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам;
На основании Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.
Налоговая ставка
Доход от оказания услуг по международной перевозке в РК подлежит обложению 5% КПН у источника выплаты.
Налоговая отчетность
Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.
Согласно статье 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов нерезидента (по форме 101.04), в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Применение международного договора (Конвенции об избежании двойного налогообложения)
Если нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор об избежании двойного налогообложения (далее - Конвенция), то нерезидент вправе применить положения такой Конвенции.
Порядок применения положений Налоговых конвенций в отношении доходов нерезидентов регламентирован Налогового кодекса.
Между Казахстаном и Российской Федерацией подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (Далее - Соглашение).
Согласно Соглашения, термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным, воздушным судном, железнодорожным или автомобильным транспортом, эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда такая перевозка осуществляется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.
Согласно статье 8 Соглашения, прибыль, полученная резидентом Договаривающегося Государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке облагается налогом только в этом Государстве.
В случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (при наличии правильно оформленного сертификата резиденства), КПН у источника выплаты составит 0%.
Налоговый агент (ТОО, получатель услуг, работ в РК) обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента (окончательного (фактического) получателя (владельца) дохода), соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Такая копия представляется в течение 3-х календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в одну из дат, указанных в установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом статьи 212 Налогового Кодекса РК.
Ответственность
При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.
Суммы доначисленных налогов по доходам нерезидента из источника РК будут взысканы с налогового агента (получателя работ, услуг в РК)
Требования к сертификату налогового резиденства
Согласно пункта 4 статьи 219 Налогового Кодекса РК, документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.
Нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента.
Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан.
Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода.
Если иное не установлено настоящим пунктом или международным договором, участником которого является Республика Казахстан, подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 настоящей статьи, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
В случае если в рамках международного договора уполномоченный орган и компетентный орган иностранного государства придут к взаимному соглашению, предусматривающему иной порядок легализации документов, подтверждающих резидентство, то применяется указанный порядок.
При этом резидент иностранного государства, являющегося участником, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (г. Гаага, 5 октября 1961 года) (далее - Гаагская конвенция), вправе в отношении легализации подписи и печати компетентного органа иностранного государства, выдавшего документ, применить положения Гаагской конвенции.
В соответствии со Гаагской конвенции, единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление предусмотренного Гаагской конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.
Согласно Гаагской конвенции, апостиль удостоверяет подлинность подписи, качество, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинность печати или штампа, которыми скреплен этот документ.
Разъяснения специалиста, комментарии
Стоимость транспортировки, доставки не включается в стоимость импорта, которая указывается в форме 320.00, заявлении 328.00. Размером облагаемого импорта является исключительно стоимость приобретенных товаров. Если сумма доставки в Вашем случае, указана отдельно, то она не будет включаться в стоимость импорта товара.
Выводы
Компания может применить Конвенцию при наличии правильно оформленного сертификата резидентства. Пока не подписан меморандум между РФ и РК, налоговые сертификаты должны быть апостилированы.
Форму 101.04 Компания должна предоставить в любом случае.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
