Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплату гонорара и оплату стоимости проезда, питания и проживания иностранному артисту - гражданину США?
(И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга ТОО «Казахстанаудит», 2 мая 2017 г.)
Компания А - резидент РК (плательщик НДС) заключила договор с нерезидентом гражданином США на выступление на концерте в РК. При этом гонорар артисту по договору составляет 500 000 тенге, все расходы по перелету, проживанию, питанию за счет Компании А. Кроме гонорара расходы Компании А составили: оплата за авиабилеты юр. лицу - резиденту РК в сумме 350 000 тенге; Проживание в гостинице г. Астана по счету-фактуре в сумме 150 000 тенге. Оплата за питание по чекам в сумме 100 000 тенге.
1. Как правильно отразить гонорар и все расходы по бухгалтерскому учету?
2. Какие налоги в разрезе гонорара и остальных расходов должна начислить и оплатить Компания А?
3. Имеются ли какие-либо льготы по налогообложению в данном случае?
1. По БУ. В бухгалтерском учете сумма гонорара и стоимость проезда (авиабилеты), проживания и питания, будут признаваться доходом нерезидента-физического лица, с которого должен быть исчислен и уплачен в бюджет ИПН.
Рекомендуемые проводки в бухгалтерском учете:
· Если основным видом деятельности компании не является организация концертов и ИПН оплачивается за счет собственных средств:
Дт 7212 Кт 3397 -Начислен доход физического лица от налогового агента (гонорар)
Дт 3397 Кт 3310 - Доход физического лица-нерезидента в сумме оплаты за проезд, питание, проживание
Дт 7212 Кт 3120 - Начислен ИПН с дохода физического лица
Счет 7210 - отражает расходы, не относимые на вычеты для расчета КПН
· Если основным видом деятельности компании является организация концертов:
Дт 8110 Кт 3310
Дт 8110 Кт 3310 - проживание, питание, проезд
Дт 1030 Кт 6010 - выручка за билеты от концерта
Дт 7010 Кт 8110 - себестоимость услуг, то есть затраты на артиста
Дт 7212 Кт 8100 - расходы, не идущие на вычеты (если билеты не проданы)
Дт 3310 Кт 3120 - если ИПН удерживается с доходов артиста и
Дт 7212 Кт 3120 - если ИПН платится из собственных средств предприятия
2. По НУ. В налоговом учете сумма гонорара и стоимость проезда (авиабилеты), проживания и питания, также будут признаваться доходом нерезидента-физического лица, с которого должен быть исчислен и уплачен в бюджет ИПН.
В соответствии с подпунктом 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем в виде оплаты и (или) возмещения стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц.
