Комментарии к НСФО (А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК) (20 июня 2013г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

КОММЕНТАРИИ К НСФО

1. Общие положения

2. Ведение бухгалтерского учета.

2.1 Учетная документация.

2.2 Учет основных средств.

2.3 Учет нематериальных активов

2.4 Ведомость учета основных средств и нематериальных активов

2.5 Учет запасов

2.6 Учет аренды

2.7 Учет затрат при долгосрочном производстве, строительстве активов

2.8 Учет инвестиций и курсовых разниц

2.9 Учет доходов и расходов и составление финансовой отчетности

1. Общие положения

В целях реализации подпункта 4 пункта 5 статьи 20 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

НСФО предназначен для субъектов малого предпринимательства, а также юридических лиц, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой.

Действие НСФО не распространяется на финансовые организации и специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, исламские специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществляет Национальный Банк Республики Казахстан.

Определения, используемые в НСФО. В НСФО используются следующие определения:

1) активы - ресурсы, контролируемые субъектом в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод;

2) обязательство - существующая обязанность субъекта, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды;

3) балансовая стоимость актива или обязательства - сумма, по которой актив или обязательство признается в балансе;

4) капитал - доля в активах субъекта, остающаяся после вычета всех обязательств;

5) доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале;

6) расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале;

7) основные средства - это материальные активы, которые:

удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, прироста стоимости или для административных целей;

предполагается использовать в течение более чем одного периода;

8) нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг, в целях сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях;

9) запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг;

10) курсовые разницы - разницы, возникающие при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.

Принципы и качественные характеристики финансовой отчетности.

Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности субъекта основывается на принципах начисления и непрерывности.

Согласно принципу начисления, результаты операций и прочих событий (например: решение суда, стихийные бедствия, принятие субъектом обязательств по выплате компенсаций) признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Например, субъектом оказана услуга, но оплата за нее будет получена в сроки, указанные в договоре об оказании услуг. Субъект признает доход в периоде, когда была оказана услуга, несмотря на то, что деньги еще не получены.

При применении принципа непрерывности финансовая отчетность составляется на основе допущения, что субъект функционирует непрерывно и будет вести операции в обозримом будущем. Например, амортизация актива начисляется исходя из срока его полезного использования, допуская, что актив будет использован, пока субъект функционирует.

2. Ведение бухгалтерского учета.

Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учета в соответствии с НСФО.

2.1. Учетная документация.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности ведутся регистры бухгалтерского учета.

Регистры содержат следующие обязательные реквизиты:

1) номер и наименование счета бухгалтерского учета, по которому составлен регистр;

2) номер корреспондирующего по дебету или кредиту счета;

3) сумма операции;

4) остаток на начало и конец периода;

5) итого оборотов за период по дебету и кредиту.

В зависимости от вида деятельности, характера операции в регистр включаются дополнительные реквизиты.

Регистры бухгалтерского учета подразделяются на хронологические, аналитические, синтетические и комбинированные.

Хронологический регистр бухгалтерского учета содержит информацию о бухгалтерских операциях в хронологическом порядке по мере их совершения.

Аналитический регистр бухгалтерского учета содержит данные аналитических счетов. Например, данные в разрезе позиций запасов для счетов учета запасов, в разрезе сотрудников для счетов расчетов с персоналом и прочее.

Синтетический регистр бухгалтерского учета содержит обобщенные данные счетов или разделов бухгалтерского учета.

Регистрация первичных операций, ведется в форме хронологических регистров бухгалтерского учета.

Для систематизации и анализа данных используются аналитические и синтетические регистры. При подготовке финансовой отчетности субъекты составляют обобщающие регистры произвольной формы в бумажном или электронном виде, соответствующие характеру деятельности и объемам операций субъекта, раскрывающие сведения бухгалтерского учета, представленные в финансовой отчетности.

Субъекты, которые ведут бухгалтерский учет в автоматизированной форме, не составляют регистры бухгалтерского учета, в случае, если необходимые сведения они получают в автоматизированной системе.

2.2 Учет основных средств.

Критерии признания. Основные средства признаются в качестве актива, если:

- существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;

- себестоимость актива может быть надежно измерена;

- актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.

К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму. Например, недвижимость, транспортные средства, машины и оборудование, животные и многолетние растения, а также иное имущество, определяемое Гражданским кодексом РК, как недвижимое и движимое имущество, которые удерживаются субъектом для использования в производстве или поставки товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, или прироста стоимости, или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Оценка при первоначальном признании. Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения.

Себестоимость основного средства состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок.

Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.

ПРИМЕР

Субъект малого предпринимательства, плательщик НДС, приобрел производственное оборудование, отвечающее критериям признания основного средства. Затраты, связанные с приобретением оборудования, отражены в таблице:

Определить себестоимость оборудования при первоначальном признании.

Решение

В первоначальную стоимость оборудования будет включена его покупная стоимость без НДС, то есть - 280 000 тенге.

НДС не подлежит включению в себестоимость оборудования, поскольку в данном случае, является возмещаемым налогом через отнесение его в зачет.

Все другие затраты, связанные с приобретением оборудования, а именно: стоимость установки и монтажа; стоимость доставки оборудования и стоимость тестового материала для проверки работы оборудования - не включаются в себестоимость оборудования и признаются расходами того периода, в котором понесены.

Первоначальная оценка самостоятельно созданных основных средств, срок производства, строительства, которых составляет менее одного года, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке, и включает покупную цену сырья и материалов, затраченных на производство основных средств, импортные пошлины, налоги (кроме возмещаемых).

Когда основные средства приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Пример

Субъект малого предпринимательства, произвел обмен товаров на основное средство. При этом:

- балансовая стоимость переданных по обменной операции товаров составила - 80 000 тенге;

- балансовая стоимость основного средства - 90 000 тенге;

- за полученное по обменной операции основное средство было доплачено 20 000 тенге.

По какой стоимости необходимо оприходовать основное средство, полученное по обменной операции?

Решение

Основное средство, полученное в рамках обменной операции, приходуется по фактической стоимости, которая равна балансовой стоимости переданных товаров, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств, и, в общем, составит 100 000 тенге (80 000 + 20 000).

Учет последующих затрат. Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов, например, для продления срока полезной службы, повышения производительности, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость.

Пример

Субъект малого предпринимательства, осуществил модернизацию производственного оборудования, в результате которой повысилась его производительность на 40%. Сумма соответствующих затрат составила 95 600 тенге. Каким образом отразить понесенные затраты на модернизацию оборудования в бухгалтерском учете?

Решение

Затраты на модернизацию оборудования, в данном случае, приводят к увеличению будущих экономических выгод, через повышение его производительности, и, следовательно, должны быть капитализированы путем увеличения балансовой стоимости актива.

Последующие затраты, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основных средств, в том числе затраты на текущий ремонт и восстановление, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Пример

Субъект малого предпринимательства осуществил затраты по ремонту фасада производственного здания, и автотранспортного средства в части замены поврежденной двери.

Каким образом отразить понесенные затраты на ремонт здания и автотранспортного средства в бухгалтерском учете?

Решение

Данные затраты будут признаны текущими расходами в момент их возникновения, так как, они не приведут к дополнительной экономической выгоде в будущем, и произведены целях сохранения и поддержания технического состояния автотранспортного средства и здания.

Учет амортизации. Стоимость основных средств систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений.

Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего, за месяцем в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован.

Пример

Основное средство было оприходовано и доступно для использования субъектом малого предпринимательства в феврале 2013 г. Амортизация по данному объекту основного средства начисляется с 1 марта 2013 г.

Пример

Основное средство было оприходовано субъектом малого предпринимательства в феврале 2013 г., однако, для его использования необходимо осуществить монтаж и установку, что и было выполнено в марте 2013 г. Амортизация по данному объекту основного средства начисляется с 1 апреля 2013 г.

Для систематического распределения стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяют прямолинейный метод начисления амортизации, который приводит к постоянным начислениям на протяжении срока полезного использования актива.

Пример

Первоначальная стоимость основного средства составляет 240 000 тенге. Срок полезного использования - 5 лет или 60 мес.

Рассчитать ежемесячную сумму амортизации, начисляемую по данному активу.

Решение

Амортизируемая величина основного средства составляет 240 000 тенге. Ежемесячная сумма амортизации составляет 4 000 тенге (240 000/60 мес.).

Либо: годовая норма амортизации составляет 20% (100%/5 лет); ежемесячная сумма амортизации составляет 4 000 тенге (240 000×20%= 48000/12 мес.).

Расходы по амортизации основных средств отражаются в строке 07 «Амортизационные отчисления» отчета о прибылях и убытках.

Срок полезного использования активов периодически пересматривается. В случае, если последующие расчеты существенно отличаются от предыдущих расчетов, то амортизационные начисления за текущий и будущие периоды корректируются.

Пример

Субъект малого предпринимательства имеет на балансе основное средство, первоначальной стоимостью 1 170 000 тенге. Изначально предполагалось, что данное основное средство будет использоваться пять лет.

Через три года использования стало очевидным, что актив прослужит еще не два, а четыре года, то есть всего не пять, а семь лет.

Сумма накопленной амортизации за первые три года использования основного средства составит 702 000 тенге (1 170 000/5×3).

Балансовая стоимость основного средства на конец третьего года использования составляет 468 000 тенге (1 170 000 - 702 000).

Годовая сумма амортизации после пересмотра срока полезного использования составит 117 000 тенге (468 000/4); ежемесячная сумма амортизации равна 9 750 тенге (117 000/12 мес.).

Учет после первоначального признания. После первоначального признания основные средства активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.

Основные средства по балансовой стоимости подлежат отражению в строке 07 бухгалтерского баланса «Основные средства».

Пример

Субъект малого предпринимательства приобрел основное средство первоначальной стоимостью 240 000 тенге в феврале 2013 г. Срок полезного использования - 5 лет или 60 мес.

Амортизация по данному объекту основного средства начисляется с 1 марта 2013 г., ежемесячная сумма, которой составляет 4 000 тенге.

Как отразить основное средство в бухгалтерском балансе на первую отчетную дату?

Решение

На первую отчетную дату (то есть на 31 декабря 2013 г.), сумма накопленной амортизации по основному средству составит 40 000 тенге (4 000 тенге × 10 мес.), а балансовая стоимость - соответственно 200 000 тенге (240 000 - 40 000).

На отчетную дату основное средство будет отражено в бухгалтерском балансе по строке 07 «Основные средства» в сумме 200 000 тенге.

Прекращение признания. Признание основного средства подлежит прекращению при его выбытии или, когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо экономических выгод. Прибыль или убыток, возникающие при списании актива, определяются как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью актива, и отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие.

Пример

Субъектом малого предпринимательства было принято решение о списании оборудования, вследствие его неспособности генерировать экономическую выгоду. По данному активу имеется следующая информация:

- первоначальная стоимость - 200 000 тенге;

- сумма накопленной амортизации - 160 000 тенге;

- по факту списания были оприходованы запасные части, оценочной стоимостью 15 000 тенге.

Каким образом отразиться факт списания оборудования на финансовой отчетности субъекта?

Решение

Балансовая стоимость оборудования в сумме 40 000 тенге (200 000 - 160 000) - будет списана на прочие расходы и отражена в строке 09 отчета о прибылях и убытках. Оценочная стоимость запасных частей, оприходованных от списания основного средства в сумме 15 000 тенге, будет включена в состав прочих доходов и отражаться по строке 03 отчета о прибылях и убытках.

Сальдированный результат от списания оборудования будет отрицательным, в сумме 25 000 тенге (15 000 - 40 000), и уменьшит чистую прибыль субъекта за отчетный период.

2.3 Учет нематериальных активов

Критерии признания. Нематериальные активы признаются в качестве актива, если:

существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;

себестоимость актива может быть надежно измерена;

актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.

Для определения нематериального актива, необходимо соответствие критериям признания, то есть идентифицируемости, контролю над ресурсами и наличию будущих экономических выгод. Если нематериальный объект не отвечает определению нематериального актива, затраты на его покупку или внутреннее производство признаются расходами в момент их возникновения.

Нематериальный актив идентифицируется, если:

1) у субъекта есть возможность его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным активом или обязательством;

2) он возникает из юридических прав, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отделяемыми от субъекта или от других прав и обязательств.

Контроль над нематериальными активами означает:

1) право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива (например, право, оформленное юридическими документами - патент, лицензия);

2) возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования нематериального актива (например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны).

Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актива, включают доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива субъекта.

Пример

Субъектом малого предпринимательства приобретено программное обеспечение «1С:Бухгалтерия», при этом, с правообладателем была достигнута договоренность о возможности ее продажи, передачи ее в аренду, или обмене на другие активы за 56 000 тенге.

Как признать программное обеспечение в бухгалтерском учете субъекта?

Анализ ситуации

Данное программное обеспечение удовлетворяет всем необходимым критериям признания нематериального актива, а именно:

- является идентифицируемым (так как с правообладателем была достигнута договоренность о возможности ее продажи, передачи ее в аренду, или обмене на другие активы);

- контролируемым (право использования программного обеспечения оформлено лицензией);

- от программного обеспечения ожидается экономическая выгода в будущем (путем сокращения затрат на ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);

- себестоимость программного обеспечения надежно оценена.

Оценка при первоначальном признании. Нематериальные активы, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения.

Себестоимость нематериального актива состоит из покупной цены актива, импортных пошлин и налогов (кроме возмещаемых), за вычетом торговых скидок.

Затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в том числе затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные с приобретением актива, не включаются в себестоимость актива и признаются расходами того периода, в котором понесены.

Пример

Субъект малого предпринимательства, плательщик НДС, приобрел программное обеспечение, отвечающее критериям признания нематериального актива. Затраты, связанные с приобретением программного обеспечения, отражены в таблице:

Определить себестоимость программного обеспечения при первоначальном признании.

Решение

В первоначальную стоимость программного обеспечения будет включена его покупная стоимость без НДС, то есть - 105 000 тенге.

НДС не подлежит включению в себестоимость программного обеспечения, поскольку в данном случае, является возмещаемым налогом через отнесение его в зачет.

Стоимость установки в себестоимость программного обеспечения не входит и признается расходом того периода, в котором он понесен.

Затраты на самостоятельно созданный нематериальный актив, а также последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются расходами в момент их возникновения.

Пример

Субъект малого предпринимательства самостоятельно разработал производственную технологию для собственных нужд, при этом понесены следующие расходы:

- материальные затраты на сумму 430 000 тенге;

- затраты на оплату труда специалистов, разработавших технологию - 245 000 тенге;

- прочие затраты, напрямую связанные с разработкой производственной технологии - 123 500 тенге.

Итого затрат, понесенных при разработке производственной технологии - 798 500 тенге.

Каким образом понесенные затраты при разработке производственной технологии будут отражены в бухгалтерском учете субъекта?

Решение

Понесенные затраты при разработке производственной технологии в сумме 798 500 тенге в бухгалтерском учете будут признаны расходами в момент их возникновения.

Когда нематериальные активы приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной балансовой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Пример

Субъект малого предпринимательства осуществил обмен основного средства на нематериальный актив (производственную технологию).

Имеется следующая информация по данной хозяйственной операции:

- первоначальная стоимость основного средства - 140 000 тенге;

- сумма накопленной амортизации основного средства - 50 000 тенге;

- балансовая стоимость полученного нематериального актива - 130 000 тенге;

- доплаченная сумма денежных средств за нематериальный актив - 60 000 тенге.

Определить себестоимость производственной технологии при первоначальном признании.

Решение

Себестоимость производственной технологии при первоначальном признании включает:

- балансовую стоимость переданного основного средства - 90 000 тенге (140 000 - 50 000);

- сумму уплаченных денежных средств - 60 000 тенге.

Итого себестоимость - 150 000 тенге.

Оценка после первоначального признания. После первоначального признания нематериальные активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.

Нематериальные активы по балансовой стоимости подлежат отражению в строке 08 бухгалтерского баланса «Нематериальные активы».

Учет амортизации. Стоимость нематериальных активов систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений.

Амортизируемые отчисления за каждый период признаются в качестве расхода.

Для систематического распределения стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяют прямолинейный метод начисления амортизации, который приводит к постоянным начислениям на протяжении срока полезного использования актива.

Амортизация нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, следующего, за месяцем в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае если актив в течение определенного времени не был задействован.

Срок полезного использования активов периодически пересматривается. В случае, если последующие расчеты существенно отличаются от предыдущих расчетов, то амортизационные начисления за текущий и будущие периоды корректируются.

Амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется.

Пример

Субъект малого предпринимательства, плательщик НДС, приобрел технологию на производство фармацевтических препаратов за 313 600 тенге (включая НДС) в феврале 2013 г. Срок полезного использования определен в 5 лет.

Рассчитать ежемесячную сумму амортизации, начисляемую по данному активу.

Решение

Начисление амортизации по технологии на производство фармацевтических препаратов начнется с 1 марта 2013 г.

Амортизируемая стоимость нематериального актива равна его себестоимости, то есть 280 000 тенге (313 600×100/112).

Годовая норма амортизации равна 20% (100% / 5 лет), следовательно, годовая и ежемесячная сумма амортизации соответственно составят 56 000 тенге (280 000×20%) и 4 667 тенге (56 000/12 мес.)

Прекращение признания. Признание нематериального актива подлежит прекращению при его выбытии или, когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо экономических выгод. Прибыль или убыток, возникающие при списании актива, определяются как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью актива, и отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие.

2.4 Ведомость учета основных средств и нематериальных активов

Ведомость учета основных средств и нематериальных активов составляется по форме согласно приложению 1 к НСФО.

Пример

Имеется следующая информация по долгосрочным активам субъекта малого предпринимательства по состоянию на 1 февраля 2013 г.:

В течение февраля 2013 г. поступили следующие виды долгосрочных активов:

- оборудование, первоначальной стоимостью - 560 000 тенге;

- компьютеры, первоначальной стоимостью - 130 000 тенге.

Составить ведомость учета основных средств и нематериальных активов за февраль 2013 г.

Решение

Ведомость учета основных средств и нематериальных активов

за февраль 2013 г.

Примечание:

Поступившие объекты основных средств в феврале 2013 г. субъект начнет амортизировать с 1 марта 2013 г., поэтому в ведомости учета основных средств и нематериальных активов за февраль 2013 г., амортизация по ним не начислена.

2.5 Учет запасов

Классификация и критерии признания. Запасы классифицируются:

1) товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

2) имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

3) готовая продукция, произведенная субъектом и предназначенная для продажи;

4) сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

5) незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

6) товары в пути.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания:

1) при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

2) при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

Оценка при первоначальном признании. В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости.

Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых). Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат.

Себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из покупной цены сырья и материалов, затраченных на их производство, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых).

Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.

Пример

Субъект малого предпринимательства, плательщик НДС, приобрел партию товаров, в связи, с чем понес следующие затраты:

Определить себестоимость товаров при первоначальном признании.

Решение

В себестоимость поступивших товаров включается их покупная стоимость в сумме 120 000 тенге.

НДС не подлежит включению в себестоимость товаров, поскольку в данном случае, является возмещаемым налогом через отнесение его в зачет.

Все другие затраты, связанные с приобретением товаров, а именно, расходы связанные с транспортировкой товаров до склада и расходы по погрузке-разгрузке товаров - не включаются в их себестоимость и признаются расходами того периода, в котором понесены.

При обмене запасов, фактическая стоимость полученных запасов принимается равной балансовой стоимости переданных запасов, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Пример

Субъект малого предпринимательства, произвел обмен товаров одного вида на товары другого вида. При этом:

- балансовая стоимость переданных по обменной операции товаров составила - 55 000 тенге;

- балансовая стоимость полученных товаров - 60 000 тенге;

- за полученные товары по обменной операции было доплачено 8 000 тенге.

По какой стоимости необходимо оприходовать товары, поступившие в результате обменной операции?

Решение

Фактическая стоимость полученных товаров принимается равной балансовой стоимости переданных запасов, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов, в данном случае, она составит 63 000 тенге (55 000+8 000).

Способы расчета себестоимости. Оценка себестоимости запасов производится по методу «первое поступление - первый отпуск» или средневзвешенной стоимости, который основывается на средней стоимости запасов на начало периода и средней стоимости аналогичных запасов приобретенных (произведенных) в течение периода.

Пример

Известна следующая информация о движении запасов субъекта малого предпринимательства за месяц:

Метод средневзвешенной стоимости. Для определения себестоимости списанных запасов методом средневзвешенной оценки необходимо рассчитать сначала среднюю себестоимость:

Ср. с/с = 22 000 + 198 500 = 2 940 тенге.

10 + 65

Себестоимость списанных запасов будет равна 161 700 тенге ((30 + 25) ×2 940), а сумма остатков на складе составит 58 800 тенге (20 ×2 940).

Метод ФИФО. Всего реализовано 55 единиц, причем сначала полностью списывается остаток запасов на начало месяца (10 единиц), затем списывается первая поступившая партия (20 единиц), вторая (10 единиц) и оставшееся количество (15 единиц) списывается из третьей партии. Стоимость запасов, отпущенных в производство, составляет 150 500 тенге (10 × 2 200 + 20 × 2 400 + 10 × 2 800 + 15 × 3 500).

Себестоимость конечного остатка в 20 единиц будет определяться по цене последней поступивший партии, и, составит 70 000 тенге (20× 3 500).

В бухгалтерском балансе субъект отражает запасы по строке 04 «Запасы».

При передаче запасов на ответственное хранение или в переработку, субъект продолжает нести все риски, связанные с владением данным активом, поэтому эти запасы не исключаются с балансовых счетов субъекта.

Признание в качестве расхода. При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов признается в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка.

Себестоимость реализованных запасов отражаются субъектом в отчете о прибылях и убытках по строке 02 «Расходы по реализованным товарам, работам и услугам».

Запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.

2.6 Учет аренды

Виды аренды. Аренда подразделяется на два основных вида:

1) финансовый лизинг в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О финансовом лизинге»;

2) операционная (текущая) аренда.

Учет финансового лизинга. Арендаторы признают финансовый лизинг в качестве основных средств и обязательств в балансе по стоимости арендуемого имущества определенной в договоре лизинга.

Пример

Субъект малого предпринимательства арендовал объект основного средства (производственное оборудование) на 4 года со сроком полезного использования 5 лет.

Каким образом будет классифицирована данная аренда для целей бухгалтерского учета?

Анализ ситуации

Для целей бухгалтерского учета аренда может быть классифицирована как финансовый лизинг либо как операционная аренда.

В соответствии со статьей 2 Закона РК «О финансовом лизинге» - вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретенный в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей.