28.10.2026
Сельхозкооперативы: какие ставки КПН применять в 2026 г. - 3%, 6% или 20%
С 1 января 2026 года для сельскохозяйственных производственных кооперативов (СПК) в Казахстане предусмотрены дифференцированные ставки корпоративного подоходного налога (КПН). Применяемая ставка зависит от фактического характера деятельности кооператива, происхождения сельскохозяйственной продукции и соблюдения условий, установленных Налоговым кодексом.
Ставка 3% - производство собственной сельскохозяйственной продукции
Пониженная ставка применяется к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства кооператива при соблюдении предусмотренных законодательством условий.
Например, СПК самостоятельно выращивает зерновые культуры и реализует урожай, разводит крупный рогатый скот и продает выращенный племенной молодняк либо производит собственное молоко, перерабатывает его в сыр, масло и другую молочную продукцию.
Ставка 6% - предусмотренная законом деятельность СПК
Эта ставка применяется к доходам от деятельности сельскохозяйственного производственного кооператива, соответствующей установленным Налоговым кодексом условиям, если для соответствующих доходов не предусмотрена ставка 3%.
К такой деятельности могут относиться заготовка, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, произведенной членами кооператива, оказание им вспомогательных услуг для ведения сельскохозяйственного производства, а также реализация членам кооператива товаров, предназначенных для производства и переработки сельхозпродукции, при соблюдении установленных требований.
При определении ставки важно учитывать происхождение сырья.
Например, если СПК закупает молоко у своих членов, перерабатывает его в сыр и реализует готовую продукцию, такая операция не становится производством собственной сельскохозяйственной продукции кооператива только на основании факта переработки.
Применение ставки 6% необходимо оценивать с учетом соответствия деятельности требованиям Налогового кодекса.
Ставка 20% - иная деятельность
Общая ставка КПН применяется к доходам от деятельности, которая не соответствует условиям применения ставок 3% или 6%, если Налоговым кодексом не предусмотрено иное.
Например, это может быть самостоятельная коммерческая деятельность, не относящаяся к установленным законом направлениям деятельности СПК, в том числе переработка и реализация сырья, приобретенного у сторонних поставщиков, не являющихся членами кооператива, если соответствующие операции не отвечают условиям применения пониженных ставок.
При этом ставку необходимо определять исходя из фактического содержания операций, а не только по коду ОКЭД или организационно-правовому статусу кооператива.
Пример: кооператив производит и перерабатывает молоко
Собственное молоко кооператива перерабатывается в сыр и реализуется - рассматривается применение ставки 3% при соблюдении установленных условий.
Молоко закупается у членов СПК, перерабатывается в сыр и реализуется - рассматривается применение ставки 6%, если деятельность соответствует требованиям Налогового кодекса.
Молоко закупается у сторонних поставщиков, не являющихся членами СПК, перерабатывается и реализуется - применяется общая ставка 20%, если отсутствуют основания для использования иной ставки.
Раздельный налоговый учет
Если кооператив одновременно осуществляет несколько видов деятельности, доходы от которых облагаются по разным ставкам, бухгалтеру необходимо организовать раздельный налоговый учет. Следует обеспечить возможность обособленного определения соответствующих доходов, расходов и налогооблагаемого дохода с учетом требований Налогового кодекса.
При определении налоговых обязательств СПК следует избегать трех распространенных ошибок:
- применения ставки 6% ко всем доходам исключительно на основании статуса сельхозкооператива;
- применения ставки 3% к продукции, изготовленной из сырья членов кооператива, без проверки предусмотренных законом условий;
- определения ставки КПН только по коду ОКЭД без анализа фактической деятельности и происхождения продукции.
Правильная квалификация операций и организация раздельного налогового учета позволяют корректно исчислять КПН и снижать риск налоговых претензий.
Основание: статьи 16, 211, 345 и 357 Налогового кодекса РК.
Источник: Департамента гос. доходов по Костанайской области (https://kst.kgd.gov.kz)
Добавить в список основных источников в Google
