Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Как отражается в учете комиссия иностранного банка-посредника?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 27 февраля 2026 г.)
ТОО по экспортному контракту получает валюту от резидента Украины.
По условиям контракта расходы банка покупателя ложатся на покупателя, расходы банка продавца на продавца.
Покупатель отправляет валюту на условиях SHA.
При получении валюты до продавца не доходит вся сумма платежа, часть (10-30 долларов) снимается банками посредниками.
Какими именно не известно, банк получатель такие сведения не дает.
В SWIFT переводе видно сумму отправления и сумму, которая пришла к нам в банк для зачисления.
Как продавцу учесть комиссии, удержанные банками посредниками?
Какие налоговые обязательства возникают?
Нужно ли выписывать ЭСФ за нерезидента?
Можно ли взять расходы на вычет?
Кого в ФНО 101.04 указывать как получателя комиссии?
Как рассчитать КПН за нерезидента?
Согласно пункту 1 статьи 242 Налогового кодекса (действовавшего в 2025 году) (аналогично пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса (действующего с 2026 года)) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса (действовавшего в 2025 году) (аналогично статьям 258-273, главам 27-31 Налогового кодекса (действующего с 2026 года)), за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Положения данного пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в РК, так и за ее пределами.
Согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса (действовавшего в 2025 году) (аналогично пункту 4 статьи 257 Налогового кодекса (действующего с 2026 года)) вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Таким образом, если по условиям договора (может быть публичным) предусмотрено, что ТОО оплачивает расходы по комиссии иностранного банка-посредника, тогда на основании первичных документов (банковской выписки или запросить у своего обслуживающего банка соответствующий платежный документ) ТОО имеет право признать такие расходы расходами периода.
Однако, комиссия иностранного банка-посредника является финансовой услугой и подлежит налогообложению КПН у источника выплаты по ставке 20% согласно подпункту 1) пункта 1 статье 646 Налогового кодекса (действовавшего в 2025 году) (аналогично подпункту 1) пункта 1 статьи 682 (действующего с 2026 года)) и на основании подпункта 3) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса (действовавшего в 2025 году) (аналогично подпункту 3) пункта 1 статьи 679 Налогового кодекса (действующего с 2026 года)).
Демо – версия документа
