18.06.2026
Офшорные контрагенты: вычеты, КИК и налогообложение доходов
В связи с введением в действие норм Налогового кодекса РК с 2026 года установлены специальные требования и ограничения при осуществлении операций с лицами, зарегистрированными в государствах с льготным налогообложением (офшорных юрисдикциях).
Критерии отнесения к государствам с льготным налогообложением
Иностранное государство или территория признается государством с льготным налогообложением при наличии одного из следующих признаков:
· ставка налога на прибыль составляет менее 10 %;
· действуют нормы о конфиденциальности финансовой информации, позволяющие скрывать сведения о фактических владельцах имущества или доходов;
· отсутствует эффективный обмен информацией с уполномоченным органом Республики Казахстан (наличие письменного отказа в предоставлении сведений либо непредставление информации в течение более двух лет).
Перечень государств с льготным налогообложением утвержден приказом Министра финансов РК от 12 сентября 2025 года № 492.
Порядок налогообложения доходов у источника выплаты
При выплате доходов нерезидентам, зарегистрированным в государствах с льготным налогообложением, применяются следующие особенности:
· повышенная ставка налогообложения - доходы облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 %;
· территориальный принцип налогообложения - доходами из источников в Республике Казахстан признаются выплаты за выполнение работ и оказание услуг независимо от места их фактического выполнения;
· ограничение применения международных договоров - положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения не применяются, если получатель дохода не является его окончательным (фактическим) получателем.
Ограничения по отнесению расходов на вычеты
Для резидентов Республики Казахстан предусмотрены ограничения по вычету расходов, связанных с операциями с взаимосвязанными лицами из государств с льготным налогообложением.
К вычету принимаются расходы по управленческим, консультационным, аудиторским, юридическим, рекламным и иным аналогичным услугам, а также расходы в виде роялти в размере, не превышающем 3 процента от налогооблагаемого дохода.
Кроме того, налоги, уплаченные в государствах с льготным налогообложением, не подлежат вычету в Республике Казахстан.
Особенности определения стоимости имущества
При реализации активов (ценных бумаг, долей участия, объектов недвижимости), права на которые либо сделки по которым зарегистрированы в государстве с льготным налогообложением, а также активов, приобретенных в таких государствах, первоначальная стоимость признается равной нулю.
В результате налогообложению подлежит вся сумма реализации без учета затрат на приобретение указанных активов.
Контролируемые иностранные компании (КИК)
Юридическое лицо - нерезидент либо иная форма иностранной организации признается контролируемой иностранной компанией (КИК) автоматически, если оно зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением.
В отношении таких компаний предусмотрены следующие особенности:
· не применяются освобождения от налогообложения финансовой прибыли, предусмотренные для иных иностранных компаний;
· прибыль КИК включается в налогооблагаемый доход контролирующего резидента Республики Казахстан и облагается по ставке 20 процентов для юридических лиц либо по соответствующим ставкам для физических лиц;
· убытки КИК, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением, не учитываются при определении совокупной прибыли и не уменьшают налоговую базу.
Рекомендации налогоплательщикам
В целях минимизации налоговых рисков субъектам предпринимательства рекомендуется проявлять должную осмотрительность при заключении и структурировании сделок с иностранными контрагентами, а также своевременно проверять статус государства регистрации партнера на предмет его включения в утвержденный перечень государств с льготным налогообложением.
Соблюдение указанных требований позволит избежать дополнительных налоговых обязательств, доначислений по результатам камерального контроля и налоговых проверок.
Источник: Департамента государственных доходов по области Жетісу (https://zhts.kgd.gov.kz/ru)
Добавить в список основных источников в Google
