И. Агуцкова, заместитель главного бухгалтера ТОО «Геофизическая
компания «Каспий», диплом профессионального бухгалтера IFA
КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЮТСЯ КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ, ОКАЗАННЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РФ?
Компания заключила договор с российской компанией на оказание консультационных услуг по анализу проб. Услуги оказываются посредством электронной почты и телефону. Нужно ли в таком случае удерживать КПН при выплате дохода и начислять НДС за услуги нерезидента, если фактически фирма не оказывает услуги на территории РК? Можно ли эти услуги квалифицировать как инжиниринговые?
Законодательная база.
1. Налоговый кодекс.
2. Договор о Евразийском экономическом союзе (далее Договор о ЕАЭС) (г. Астана, 29 мая 2014 года).
Комментарии. Согласно Налоговому кодексу:
Статья 12. Основные понятия, применяемые в настоящем Кодексе
23) консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом;
20) инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции;
По КПН. Статья 192 Налогового кодекса. Доходы нерезидента из источников в РК:
2) доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;
3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.
Согласно подпункту 1 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в РК, определенные статьей 192 Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%.
По НДС. Статья 276-5 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг.
2. Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ТС, если:
4) налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
В целях избежания двойного обложения НДС при выполнении работ, оказании услуг в ТС государствами-членами ТС был заключен Договор ЕАЭС, в котором прописаны условия и порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в ТС, устанавливающий единый подход к определению места реализации работ, услуг.
В соответствии с Приложением № 18 Договора, взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене ТС, территория которого признается местом реализации работ, услуг:
28. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 настоящего Протокола).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.
29. Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:
1) работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена.
Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества;
2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена;
3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства-члена;
4) налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:
консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;
услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.
Положения настоящего подпункта применяются также при:
передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;
оказании услуг лицом, привлекающим от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
Выводы. Так как компания является резидентом РК, и ею приобретаются консультационные услуги (и инжиниринговые, приравненные к консультационным), то доходы по консультационным услугам будут облагаться КПН с нерезидентов по ставке 20% (форма 101.04), согласно подпункту 1 статьи 194 Налогового кодекса, то есть доход - КПН = сумма к выплате, а так же НДС за нерезидентов по ставке 12%, то есть доход × 12% = НДС за нерезидентов, который после оплаты компания вправе взять в зачет по НДС (форма 300.00).
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
