Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Относится ли на вычеты вознаграждение по ценным бумагам, и возникает ли в данном случае доход у нерезидента?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 30 марта 2026 г.)
Компания планирует привлечь заем от нерезидента - взаимосвязанной стороны в виде ЦБ.
1. Может ли компания взять на вычеты всю сумму вознаграждения?
2. Возникнет ли КПН с дохода нерезидента - взаимосвязанной стороны?
Возникнет ли КПН с дохода нерезидента в случае, если нерезидент предоставит сертификат резидентства?
Вопрос 1
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) в целях данной статьи вознаграждениями признаются:
- вознаграждения, определенные в статье 12 Налогового кодекса (действующего с 2026 года).
Согласно подпункту 7) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) вознаграждением признаются:
- вознаграждение по долговым ценным бумагам.
Согласно подпункту 2) пункта 6 статьи 12 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) вознаграждением по долговым ценным бумагам являются выплаты в виде дисконта по долговым ценным бумагам либо купона по долговым ценным бумагам (с учетом дисконта по долговым ценным бумагам либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения) в случаях, когда такие выплаты осуществляются:
2) лицу, являющемуся взаимосвязанной стороной для лица, выплачивающего вознаграждение.
Согласно пунктам 2 и 4 статьи 263 Налогового кодекса (действующего с 2026 года), если иное не установлено пунктом 3 данной статьи, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления.
Вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных пунктами 2 и 3 данной статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г),
где:
А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;
Б - сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 данной статьи взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д.
Вывод
Таким образом, компания вправе взять сумму вознаграждения на вычеты (при условии, что заимствованные средства, используются в деятельности, направленной на получение дохода), но, при этом, сумма вычета ограничивается расчетом по формуле, предусмотренной пунктом 4 статьи 263 Налогового кодекса (действующего с 2026 года).
Вопрос 2
Согласно подпункту 14) пункта 1 статьи 679 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:
- доход в виде вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемый от эмитента.
Согласно подпункту 7) статьи 681 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) налогообложению не подлежат:
Демо – версия документа
