Ремонт и модернизация основных средств
Информация по состоянию на 2000 г.
При покупке основных средств наши намерения в отношении данного объекта связаны с получением дохода в течение длительного периода времени. Объекты основных средств являются долгосрочными активами и поэтому вполне естественно, что в процессе их эксплуатации возникают дополнительные затраты: на содержание и техническое обслуживание, все виды ремонтов, модернизация, реконструкция и т.д. Основная проблема, которая встает перед бухгалтерами, - как правильно классифицировать понесенные расходы, поскольку от этого зависит и правильное их отражение в бухгалтерском учете и правомочность отнесения данных затрат на вычеты в налоговом учете.
В большинстве случаев основные средства - сложные механизмы, состоящие из отдельных деталей, узлов и агрегатов, ресурсы которых ограничены и срок их жизнедеятельности меньше нормативного срока эксплуатации объекта в целом. Чтобы объекты основных средств находились в исправном состоянии и приносили нам запланированный доход, возникает необходимость в дополнительных затратах. Эти затраты подразделяются на:
- затраты некапитального характера,
- капитальные затраты.
Следует правильно разграничивать эти расходы. К затратам некапитального характера относятся затраты, связанные с сохранением и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, т.е. текущие затраты, не приводящие к изменению первоначально оцененных показателей и, следовательно, не увеличивающие первоначальную стоимость объекта.
В свою очередь, капитальные затраты приводят к увеличению производственных мощностей или срока эксплуатации объекта. Данные затраты капитализируются и направляются на увеличение первоначальной стоимости основных средств, поскольку они способствуют получению дополнительного дохода в течение последующего срока службы.
В связи с тем, что грань между капитальными и некапитальными затратами не всегда четко прослеживается, субъектам рекомендуется отразить данное разграничение, а также перечень документов, на которые они будут опираться по этому вопросу, в своей учетной политике.
Последующие затраты, связанные с эксплуатацией основных средств, классифицируются как:
- содержание и техническое обслуживание,
- ремонт,
- модернизация, реконструкция и т.п.
Ремонт вызван поломкой объекта основных средств, незапланированным выходом из строя, тогда как техническое обслуживание и содержание направлено на поддержание объекта основных средств в исправном состоянии, для чего ему периодически следует производить смазку, замену масел, тосола, заправку ГСМ, заправку или замену картриджа, замену батареек и т.п. Таким образом, эти затраты являются некапитальными и подлежат включению в расходы того отчетного периода, когда они были понесены. Кроме того, техническое обслуживание и содержание основных средств не являются затратами по ремонту, включение которых в вычеты ограничено установленным нормативом от стоимостного баланса группы, следовательно, эти расходы в полной сумме включаются в вычеты для исчисления налогооблагаемого дохода. В свою очередь, ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Текущий ремонт подразумевает мелкий ремонт и замену запасных частей, деталей, регулировку, покраску и отделку зданий и т.д. Капитальный ремонт - ремонт, проводимый с периодичностью более 1года, при котором агрегат разбирают и восстанавливают все изношенные узлы и детали с последующими испытательными работами.
Модернизация - ввод усовершенствований, отвечающих современным требованиям. На первый взгляд модернизация основных средств подразумевает капитальные затраты. Однако, для признания их таковыми, они должны нести в себе увеличение будущих экономических выгод.
Для правильного решения всех проблем по учету основных средств на предприятиях создается постоянно действующая комиссия. В ее задачи входят:
- определение нормативного срока эксплуатации и метода начисления износа,
- разграничение затрат на капитальные и некапитальные для включения этих аспектов в учетную политику,
- участие в проведении инвентаризации основных средств,
- подготовка обоснования и выдача заключения по затратам капитального характера для пересмотра первоначально оцененных показателей,
- определение ликвидационной стоимости по объектам основных средств в момент приобретения и по необходимости при последующих капитальных вложениях и т.д.
Восстановление и ремонт основных средств
Если, несмотря на профилактические работы по поддержанию объектов основных средств в исправном состоянии, произошла поломка основного средства, то возникает необходимость в проведении ремонтных работ. По оборудованию, механизмам и транспортным средствам факт поломки должен быть зарегистрирован и засвидетельствован службой главного механика или другими должностными лицами, на которых возложены данные обязанности.
Ремонт осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным. Предпочтительней является подрядный, так как, когда ремонт производят специализированные организации, оснащенные необходимым оборудованием, качество ремонта выше, а стоимость оказанных услуг зачастую оказывается ниже, чем при ремонте собственными силами.
Ремонт основных средств подрядным способом
При данном способе предприятие заключает договор со специализированной организацией (ремонтно-механическим заводом, авторемонтным заводом, ремонтно-строительной организацией и т.д.). По окончании работ заказчик производит приемку выполненных работ, для чего составляется акт приемки-сдачи работ.
Бухгалтерские проводки в данном случае будут следующие:
N Содержание операций Дебет Кредит
1. Предъявлен счет подрядной организации
за выполненные работы: 934,945,821,811, 671
- некапитального характера 686
- капитального характера 126 671
2. На сумму НДС согласно налоговому
законодательству 331 671
3. Оплата по счету 671 441
4. Увеличение первоначальной стоимости
основных средств 121-125 126
В инвентарной карточке объекта основных средств делается отметка о произведенных ремонтах или модернизации.
Ремонт основных средств хозяйственным способом
При осуществлении капитального ремонта и модернизации объектов основных средств собственными силами следует соблюдать основные требования:
1. Необходимость проведения работ должна быть обоснована. Для этого составляются следующие документы: дефектная ведомость или акт технического осмотра объектов. На их основании составляется смета на ремонт, которая утверждается руководителем субъекта.
2. На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, в котором накапливаются сведения о фактически произведенных расходах.
3. Расход материальных ресурсов отражается на основании лимитно-заборных карт, накладных. Расход трудовых ресурсов - на основании табелей учета рабочего времени и нарядов.
4. После завершения работ по ремонту специальной комиссией составляется "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".
5. В инвентарной карточке объекта делается отметка о произведенном капитальном ремонте или модернизации.
Порядок включения фактических затрат на ремонт в расходы предприятия зависит от выбранного метода, который отражается в учетной политике. Это может быть решение:
- об образовании ремонтного фонда путем резервирования сумм на все виды ремонтов, а сами фактические расходы списываются за счет созданного резерва,
- об отнесении фактических затрат по ремонту на расходы того отчетного периода, в котором они имели место.
Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств хозяйственным способом:
N Содержание операций Дебет Кредит
1. Отпущены материальные ресурсы на
ремонт основных средств 921 201-206,208
2. Начислена заработная плата ремонтным
рабочим 922 681
3. Отчисления от заработной платы 923 651,634
4. Накладные расходы 924 930
5. Общая сумма затрат по ремонту основных
средств 920 921-924
6. Списание фактической суммы затрат по
ремонту основных средств на основании 821,811,934,
акта приемки-передачи 945,686 920
Модернизация основных средств
Модернизация основных средств относится к капитальным затратам, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств при условии получения в будущем экономической выгоды от их использования. В этом случае может быть пересмотрен срок службы объекта, а также его ликвидационная стоимость.
Пример. ТОО "Старт" приобрело грузовой автомобиль в 1996 году за 220 тыс.тенге. Специалистами предприятия было решено применять равномерный метод начисления износа и установить срок его полезной службы в 6 лет. Ликвидационная стоимость была определена в 20 тыс.тенге. В 2000 году комиссия по учету основных средств, рассмотрев технико-экономическое обоснование специалистов, приняла решение произвести усовершенствование существующей конструкции двигателя, что позволит увеличить срок службы автомобиля до 8 лет, а ликвидационную стоимость до 25 тыс.тенге. Фактические затраты по модернизации транспортного средства составили 90 тыс.тенге (в том числе НДС 15 тыс.тенге).
Дополнительные сведения: за период эксплуатации сумма начисленного износа составила 135 тыс.тенге.
Бухгалтерские проводки по данной хозяйственной операции.
N Содержание операции Дебет Кредит Сумма, т.т.
1. Предъявлен счет подрядной организации
за выполненные работы 126 671 75,0
2. Сумма НДС 331 671 15,0
3. Увеличение первоначальной стоимости
автомобиля 124 126 75,0
Расчет ежемесячной суммы износа после модернизации:
220 + 75 - 135 - 25 = 135 = 2,8 тыс.тенге
4 * 12 48
В технический паспорт автомобиля вносится соответствующая запись о модернизации автомобиля.
Восстановление основных средств после аварии
К сожалению, в результате эксплуатации основных средств случаются аварии, следствием которых являются значительные восстановительные работы, а иногда и убытки по возмещению ущерба другим участникам аварии.
Аварийные ситуации не являются обычными для нормальной деятельности предприятия, поэтому и документальное оформление подобных случаев имеет следующие особенности:
1. При возникновении аварии создается специальная комиссия для ее расследования. Если авария возникла с транспортными средствами за пределами предприятия, расследование проводят службы ГАИ, в связи с чем оформляется соответствующий акт.
2. При проведении расследования выявляются причины аварии, виновники аварии и порядок возмещения нанесенного ущерба предприятию и (или) третьим лицам.
3. Поскольку авария не свойственна нормальной деятельности предприятия, затраты, связанные с ней, рекомендуется отражать на отдельном счете 864 Генерального плана счетов. В учетной политике субъекта необходимо отразить данный аспект.
Пример. Произошла авария, в результате которой были нанесены значительные повреждения транспортному средству. Согласно акту ГАИ водитель нашего автомобиля признан невиновным. Кроме того, на предприятии имеется договор страхования владельцев автотранспортных средств.
Дополнительные сведения: ремонт был произведен подрядной организацией на сумму 60 тыс.тенге. Возмещение страховой организации составило 40 тыс.тенге.
Бухгалтерские проводки:
Дебет Кредит Сумма
864 671 50 тыс.тенге
331 671 10 тыс.тенге
441 864 40 тыс.тенге
Кроме того, в данном случае в соответствии с СБУ № 11 "Учет по подоходному налогу" возникает экономия по подоходному налогу с юридических лиц, которая отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт 631 - Кт 864 - 6 тыс.тенге (20 т.т. х 30%)
Пример. В результате несоблюдения правил техники безопасности по вине работника предприятия произошла авария на производстве, в результате которой вышла из строя линия технологического оборудования. После проведенного расследования комиссия установила, что стоимость восстановления оборудования составляет 125 тыс.тенге, которые будут взысканы с виновного лица.
Бухгалтерские проводки:
Дебет Кредит Сумма
333 864 125 т.т.
864 201,205,206,681,... 125 т.т.
681,451 333 - возмещение ущерба виновным лицом.
