Письмо Министерства государственных доходов Республики Казахстан
от 8 января 2002 г. N ДМН-2-1-14/122 (разъяснение статей 198 и 202
Налогового Кодекса РК)
Налоговым комитетам по областям
и городам Астана и Алматы
В связи с вступлением в силу с 1 января 2002 года Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежей в бюджет" (далее Налоговый Кодекс), Министерство государственных доходов Республики Казахстан в целях разъяснения и правильного применения статей 198 и 202 Налогового Кодекса сообщает следующее.
Статьей 198 Налогового Кодекса предусмотрен порядок уплаты подоходного налога с дохода, полученного от деятельности в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения согласно положениям международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенного Республикой Казахстан (далее международный договор), нерезидентом, имеющим право на применение положений соответствующего международного договора, за исключением доходов, указанных статьями 199-202 Налогового Кодекса, если иное не предусмотрено указанными статьями. В связи с этим, такой нерезидент, получающий доходы из источников в Республике Казахстан, вправе применить порядок уплаты подоходного налога, предусмотренный статьей 198 Налогового Кодекса. В случае неприменения положений статьи 198 Налогового Кодекса, налоговый агент при выплате доходов нерезиденту обязан удержать и перечислить подоходный налог у источника выплаты в государственный бюджет в порядке, установленном статьей 181 Налогового Кодекса. Понятие налогового агента определено статьями 179 и 187 Налогового Кодекса. Согласно статье 198 Налогового Кодекса, между нерезидентом, получающим доход, налоговым агентом и банком-резидентом (далее - банк), определенным налоговым агентом, заключается договор об открытии условного банковского вклада по форме, согласованной участниками договора, с учетом положений Налогового Кодекса.
Условный банковский вклад предусматривает открытие банковского вклада на условиях. Такими условиями, исходя из положений статьи 198 Налогового Кодекса, являются:
1) нерезидент и налоговый агент не вправе распоряжаться суммой подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе, до принятия налоговым органом решения в пользу нерезидента по заявлению на применение положений соответствующего международного договора, представленному нерезидентом в налоговый орган;
2) нерезидент должен представить заявление на применение положений международного договора в порядке, установленном действующей инструкцией о порядке применения положений международных договоров № 1021.
Кроме того, в договоре об условном банковском вкладе должны отражаться:
1) реквизиты сторон;
2) сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе;
3) условия открытия банковского вклада;
4) банковские вознаграждения, начисляемые с момента размещения налога;
5) номер условного банковского вклада;
