13.11.2002
Как исправлять ошибки
в бухгалтерской и налоговой отчетности?
В практике бухгалтеров нередко встречается такая ситуация, когда по результатам года после сдачи финансовой и налоговой отчетности обнаруживаются ошибки, допущенные в прошлом периоде.
Рассмотрим порядок исправления таких ошибок.
Во-первых, бухгалтеру следует определить: является ли допущенная ошибка существенной. В соответствии с пунктом 4 стандарта бухгалтерского учета (СБУ) 3 "существенные ошибки - ошибки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетном периоде, которые настолько значительны, что финансовые отчеты предыдущих периодов не считаются достоверными на дату их составления".
Сумма корректировки ошибки, которая не признана существенной, отражается в отчетном периоде, а сумма корректировки существенной ошибки может также отражаться в отчетном периоде или отражаться в учете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.
Для того чтобы произвести корректировку, необходимо составить таблицу в том виде, как если бы существенная ошибка была исправлена в том периоде, когда она была допущена.
Например, ТОО "Анар" в 2001 году не отразило реализацию услуг на сумму 400 тыс. тенге, так как акт выполненных работ был получен только в январе 2002 года (дата по акту 28 декабря 2001 года).
Кроме того, при расчете налога на имущество не была учтена стоимость программы "1С:Бухгалтерия" 29 тыс. тенге, программа приобретена 5 августа 2001 года.
При расчете подоходного налога не была учтена премия в декабре 2001 года сотруднику фирмы Егорову А.С. (пенсионеру) в сумме 39 тыс. тенге.
Также в 2001 году была списана на расходы периода стоимость подписки на периодические издания на 2002 год на сумму 98 тыс. тенге.
Этапы корректировки:
1. Доначислить НДС на реализацию услуг: 400000 х 16% = 64000 тенге.
2. Произвести перерасчет подоходного налога Егорову А.С. До перерасчета подоходный налог составлял 8895 тенге, после перерасчета - 12795 тенге, к доначислению - 3900 тенге (см. расчет).
3. Произвести дополнительный расчет налога на имущество:
Среднегодовая стоимость нематериального актива - 130500 : 13 = 10038 тенге. Налог на имущество 1% (103 тенге).
4. Стоимость подписки в размере 98000 тенге отнести на расходы будущих периодов.
Составим таблицу с корректирующими проводками. (таблица не приводится)
Из таблицы видно, что в финансовой отчетности за 2001 год не отражен итоговый доход в размере 302103 тенге, что для ТОО "Анар" является существенной ошибкой. На данную сумму увеличим нераспределенный доход 2001 года. Подоходный налог будет начислен при пересдаче декларации о СГД в 2002 году.
Каждая сумма корректировки должна быть отражена в бухгалтерской справке. В справке указывают характер ошибки, сумму ошибки, дополнительные или сторнировочные проводки, в некоторых случаях необходимо произвести дополнительные расчеты. Бухгалтерская справка должна быть подписана исполнителем и главным бухгалтером.
Ошибки в бухгалтерском учете зачастую ведут к ошибкам и в налоговом учете.
Исправление ошибок в налоговом учете следует производить в соответствии со статьями 38 "Сроки исковой давности по налоговому обязательству" и 71 "Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность" Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Налоговый кодекс), принятого Законом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года № 210-II.
В соответствии с Налоговым кодексом внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию допускается в течение 5 лет после окончания налогового периода.
Для того чтобы исправить допущенную ошибку, необходимо составить дополнительную налоговую декларацию именно за тот налоговый период, к которому будут относиться данные изменения.
Дополнительная налоговая декларация не должна включать в себя полные данные по налогу, который подлежит корректировке. В дополнительной декларации отражается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией.
Если налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибки и внес корректировки в бухгалтерскую и налоговую отчетности, то дополнительные суммы налогов подлежат внесению в бюджет без начисления штрафов. Однако на такие платежи будет начислена пеня в общеустановленном порядке.
В случае, если по результатам корректировки у налогоплательщика возникнет переплата по налогам, то налогоплательщик вправе требовать зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов.
По данным нашего примера следует сдать в налоговый орган дополнительные декларации по:
1) НДС;
2) индивидуальному подоходному налогу (подоходный налог с физических лиц);
3) налогу на имущество;
4) корпоративному подоходному налогу (подоходный налог).
Д. Полтушева,
вице-президент компании "Финаудит"
