Материалы Круглого стола на тему:
"Совершенствования налоговой практики амортизации в целях
простого воспроизводства основных фондов"
27 мая 2003 года г. Астана, здание Парламента, Мраморный зал
Рахмет Мукашев, член Комитета по законодательству и правовой реформе Мажилиса Парламента Республики Казахстан.
Парламентская фракция Гражданской партии Казахстана определила своим основным приоритетом законодательную поддержку программы индустриального прогресса, потому что развитие реального сектора экономики, защита и подъем казахстанских предприятий и отечественной промышленности единственный путь построения общества справедливости и благополучия.
На наш взгляд, в условиях недостаточного развития свободных рыночных отношений и нарастающей международной конкуренции, требуются кардинальные меры государственного протекционизма по отношению к частному предпринимательству и отечественному товаропроизводителю.
Настало время, когда политическая партия посредством своих представителей в высшем законодательном органе страны должна предпринять конкретные меры по целенаправленному совершенствованию законодательной базы, направленной на восстановление производственного и научно-технического потенциала национальной промышленности, транспорта, связи, развитие внутреннего рынка страны и на этой основе обеспечение повышения жизненного уровня всех казахстанцев.
Безусловным приоритетом и поддержкой со стороны государства должен стать переход к формированию конкурентных преимуществ казахстанских предприятий, на основе ускоренного инновационного обновления производства.
К слову сказать, сегодняшняя тема круглого стола не нова, одним из первых законопроектов инициированных депутатами фракции был проект закона с поправками в налоговое законодательство, в том числе предусматривающий вопросы ускоренной амортизации, но по известным причинам нам не удалось получить положительного заключения Правительства и закон провести не удалось.
Более того, начиная с 1999г. налоговое законодательство было подвергнуто ряду кардинальных изменений, исключавшим налоговое стимулирование обновления основных фондов.
Однако депутаты фракции проблему не забыли, а продолжают над ней работать.
Подтверждением этому - сегодняшняя встреча на круглом столе.
В настоящее время, по мнению наших экспертов, на предприятиях индустриального сектора ситуация такова, что необходимо экстренное реформирование амортизационной налоговой политики в Республике Казахстан, поскольку действующее законодательство не обеспечивает даже простого воспроизводства основных средств.
В этой связи, мы все же считаем, что назрела явная необходимость в пересмотре концептуальных подходов налогового режима обновления основных средств, особенно в реальном секторе экономики, разработав простые и общедоступные механизмы на базе существующих форм налоговой и финансовой отчетности.
От имени фракции я благодарю лидеров общественных объединений работодателей и предпринимателей Казахстана, представителей правительственных органов, а так же крупных казахстанских предприятий за понимание назревшей проблемы и содействие в организации сегодняшней встречи.
Столь высокий уровень участников предстоящей дискуссии, с которыми мы более тесно познакомимся в процессе работы, внушает определенный оптимизм, и надежду, что итоговые рекомендации круглого стола послужат обоснованной базой для новых законодательных инициатив, а так же нормативных решений исполнительной власти, в интересах отечественного товаропроизводителя.
Екатерина Никитинская, исполнительный директор Конфедерации работодателей Республики Казахстан
Актуальные вопросы налоговой амортизационной политики
Налоговая амортизационная политика в условиях индустриального общества должна решать две основные задачи:
во-первых, обеспечивать необходимые финансовые условия воспроизводства (возобновления) основных фондов за счет накапливаемых амортизационных отчислений;
во-вторых, стимулировать их возобновление на принципиально новой технической основе.
К сожалению, в ходе совершенствования системы налогового администрирования был потерян ряд инвестиционных приоритетов. Начиная с 1999г. в налоговом законодательстве право единовременного отнесения на вычеты затрат на приобретение технологического оборудования и капитальное строительство было заменено исчислением амортизационных отчисления по фиксированным активам (основным средствам и нематериальным активам), впервые введенным в эксплуатацию в первый налоговый период по двойным нормам амортизации.
Кроме того, в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщику предоставлено право дополнительных вычетов из совокупного годового дохода стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока предоставляемых преференций. Преференции предоставляются в соответствии с контрактом. До принятия кодекса право на единовременный вычет по технологическому оборудованию и капитальному строительству предоставлялось в год приобретения основных фондов на основе финансовой отчетности. При заключении инвестиционного контракта производилось полное освобождение от уплаты подоходного налога на ряд лет.
Таким образом, с момента принятия Налогового кодекса инвестиции в основные средства и технологии осуществляются исключительно за счет чистого дохода.
В действующем налоговом законодательстве не решена проблема и простого обновления основных фондов.
Согласно Налоговому кодексу амортизационные отчисления производятся путем применения норм амортизации к остаточной стоимости основных фондов, входящим в соответствующие подгруппы. Наиболее убедительным описанием возникающей ситуации может быть конкретный расчет. Самая высокая норма амортизации предусмотрена для цифрового электронного оборудования коммутации и передачи данных, цифровой измерительной техники связи и компьютеров - 25%.
Расчет начисления амортизации в целях налогообложения на компъютеры
VII группа 1 подгруппа (1 компъютер - 93295 тг, 2 компътера - 99117 тг.,
нотбук - 319424 тг.)
Годы | Остаточная стоимость | Норма амортизации (%) | Фактическая сумма амортизации |
1-й год | 610954 | 50 | 305477 |
2-й год | 305477 | 25 | 76369 |
3-й год | 229108 | 25 | 57277 |
4-й год | 171831 | 25 | 42958 |
5-й год | 128873 | 25 | 32218 |
6-й год | 96655 | 25 | 24164 |
7-й год | 72491 | 25 | 18123 |
..... | | 25 | |
46-й год | 0,9 | 25 | 0,22 |
Из приведенных расчетов очевидно:
- что в налоговых целях амортизация оборудования даже по самым высоким нормам фактически не может быть осуществлена в какие-либо разумные сроки, поскольку любое приобретение компъютеров в течение семи лет не позволяет полностью осуществить окончательный разовый вычет в соответствии с п.2 ст.111;
- при использовании принципа остаточной стоимости фактические нормы амортизации даже при установленных в Налоговом кодексе годовых нормах 25-20% не превышают уже во второй год 10-12,5%;
- с учетом средней инфляции в Казахстане (5,4%) и за рубежом (4-5%) нормы амортизации через 2-3 года становятся нулевыми;
- если при этом учесть необходимость оплаты налога на имущество в размере 1% к среднегодовой остаточной стоимости основных средств по бухгалтерскому учету, то приведение фактических норм амортизации к нулевому значению происходит еще раньше - уже со второго года, особенно для основных фондов амортизируемых в налоговых ценах по низким нормам (10% и ниже).
Необходимо экстренное реформирование амортизационной налоговой политики в Республике Казахстан, поскольку современное законодательство не обеспечивает даже простого воспроизводства основных средств. Их обновление, начиная с 2000г., товаропроизводители вынуждены производить за счет чистой прибыли или отвлечения оборотных средств. В долгосрочной перспективе это будет приводить либо к уходу в "теневую экономику", либо к свертыванию производства.
Таким образом, существующая налоговая практика может превратиться в непреодолимый экономический и административный барьером для развития реального сектора и реализации любой индустриальной политики в стране.
Ербол Орынбаев, вице-министр Министерства экономики и бюджетного планирования.
В первую очередь я хотел бы поблагодарить организаторов этого "Круглого стола", потому что поднимаемые проблемы очень актуальны. Я думаю, что это только начало, мы будем в этом направлении двигаться и все поднимаемые вопросы обсуждать уже в ходе этого года и на более представительных мероприятиях. Я бы хотел отметить два аспекта обсуждаемой проблемы. Во-первых, как было справедливо отмечено, эта проблема уже поднята и стратегия индустриального инновационного развития, которая была подписана Президентом буквально на прошлой неделе. Отдельно в разделе идет налоговая политика, указывается на необходимость принятия справедливой и объективной амортизационной политики. Это было сделано у нас совместно с нашими коллегами с Министерства индустрии и торговли, Баке, наверное, попозже скажет, он специалист в этой области и все нюансы, аспекты, эти вопросы знает. То есть формат и признание самой проблемы, то, что она существует, уже найдена в правительственных документах. Два аспекта, которые бы я хотел отметить. Первый аспект - снятие барьеров. Второй аспект - инновационное развитие. В части первого аспекта, конечно, необходимо выявить как амортизационная политика формирует барьеры для осуществления нормального предпринимательства. Более того, если мы себе ставим целью создание благоприятного инвестиционного климата, то это становится очень актуально. Второй аспект - инновационный, в стратегии также в целом разделе прописано, что инновационные и научно-технические разработки исследования для них будут прописываться отдельно благоприятный налоговый режим. Будь это по технопарку спорных специальных экономических зон или отдельные скидки по различным видам налогов, но я думаю, что амортизация здесь должна найти свое отдельное место. Мы еще не знаем каким образом это отобразить. Мы сейчас активно изучаем международный опыт, чтобы понять как государство в других странах стимулирует инновационные и научно-технические исследования. Просто одно предложение хотел сказать, что эти исследования очень важны, они повышают продуктивность и конкурентоспособность экономики в целом. Может быть, они не носят такой видимый характер сразу, но в долгосрочной, среднесрочной перспективе они помогают экономике приобретать конкурентное преимущество и в целом распространять информацию о последних достижениях повышая тем самым продуктивность. В целом, я считаю, что одной из рекомендаций по итогам "Круглого стола", я просматривал, тут уже есть определенные... Можно было бы поручить Правительству, может быть, нашему министерству совместно с другими заинтересованными государственными органами провести определенные исследования с экономической точки зрения, потому что вопросы даже простого воспроизводства носят экономический характер, затронуть административные вопросы, барьеры и международные аспекты регулирования и поддержки в рамка амортизационной политики предпринимателей. Изучить и их как отчет, может быть, в дальнейшем предоставить, обсудить. Спасибо.
Бауыржан Аймаков - вице-министр индустрии и торговли Республики Казахстан.
Я хотел бы поддержать своего коллегу и сказать об актуальности сегодняшней темы, которую подняли, поблагодарить депутатов, непосредственно фракцию Гражданской партии, Конфедерацию работодателей Республики Казахстан за организацию сегодняшнего "Круглого стола".
Вы все довольно прямо имеете отношение к вопросам разработки, совершенствования законодательных актов, в том числе в области налогов. Всем ясно и видно, что многие вопросы, которые связаны с налогами, у нас разрешаются путем совместного обсуждения по разным аспектам налогообложения. Вопрос, связанный с амортизацией, действительно назрел сегодня. Когда мы прорабатывали проект программы индустриально-инновационного развития, конечно же, стоял блок вопросов, связанных с фискальной политикой государства, Правительства, в части создания более лучших условий для становления и развития собственного отечественного производства.
Кроме тех мер, которые были предусмотрены в области совершенствования налогового законодательства, есть один пункт, который говорит о том, что нам нужно будет очень хорошо поработать в области амортизационной политики по налогообложению. Поэтому мы эту проблему в Правительстве очень хорошо воспринимаем. Действительно, как было правильно отмечено, вопросы по совершенствованию порядка начисления амортизации, самих размеров ставок амортизации, нужно будет к ним прийти с учетом глубокого анализа, который, я думаю, мы проработаем совместно с нашими производителями, с помощью Конфедерации работодателей, других общественных организаций. На основе статистических данных, а также данных деклараций компаний, крупных, средних, малых можно будет сделать такой широкий выбор, чтобы можно было объективно рассмотреть этот вопрос на всех уровнях по деятельности предприятий и организаций и на основе этого, конечно, прийти к предложениям по совершенствованию амортизационной политики.
Первое. Все-таки вопрос в части увеличения ставок амортизационных отчислений. Я думаю, что это нужно будет рассмотреть с учетом глубокого анализа по отраслям, компаниям, видам оборудования и ситуации на сегодняшний день по состоянию износа основных средств в экономике нашей страны по отраслям.
Второе. Также нужно определить новые подходы в части того, чтобы стимулировать предприятия внедрять новые технологии. Это означает приобретение современного технологического оборудования, которое будет позволять выпускать новую высококонкурентную, хорошую продукцию не только для реализации внутри республики, но и для экспорта нашей уже отечественной продукции. Поэтому здесь подходы будут различные. Есть разные варианты, в том числе и варианты, связанные с ускоренной амортизацией с применением прямолинейного метода начисления амортизации. Есть и другие подходы. Я думаю, что в ходе этого "Круглого стола", других заседаний по данной теме мы можем обсудить те или иные вопросы. Все это будет проходить, я думаю, под эгидой Министерства экономики и бюджетного планирования. Все заинтересованные министерства в этом плане примут участие и, конечно, с непосредственным участием общественных организаций, представителей компаний, которые также придут на это обсуждение со своими предложениями по данному вопросу. Я думаю, что сегодняшнее заседание "Круглого стола" поставит какие-то определенные задачи перед всеми нами, и можно будет уже в этом направлении работать более конкретно.
Виктор Веснин, депутат Мажилиса Парламента, секретарь Комитета по финансам и бюджету Мажилиса Парламента.
"Амортизация как инструмент инвестиционной политики".
Проблема, в принципе, на сегодня для нас не нова. Сегодняшнее заседание "Круглого стола" как раз является результатом того, что эта проблема не допускает своего дальнейшего отложения во времени. Во всяком случае в прошлом году мы этот вопрос отложили специально для того, чтобы год еще раз посмотреть все проблемы амортизационных отчислений и в этом году при внесении изменений уже приступить к реформированию Налогового кодекса таким образом, чтобы реалии и задачи сегодня по инновационной политике начали осуществляться в том виде, как мы это понимаем.
Во-первых, давайте коротко проанализируем ситуацию, в которой мы с вами оказались по этой позиции. Основные фонды Республики Казахстан на момент перехода к рыночной экономике практически достались нам уже с износом от 60 до 80 процентов, что, естественно, не позволяло, в принципе, иметь нормальные технологии, которые бы делали производство конкурентоспособным.
Мы всегда, до сегодняшнего периода, амортизационные отчисления рассматривали только как инструмент налоговой политики, то есть как инструмент налогообложения. В то время как основной фактор, для которого служат амортизационные отчисления, это ускоренное воссоздание новой техники, а этот момент всегда оставался за бортом. Действительно, экономическое положение Республики Казахстан было таковым, что на вычеты приходились как можно меньшие суммы, поэтому постоянно преследовалась цель снижения вычетов по амортизационным отчислениям для того, чтобы каким-то образом пополнить бюджет, что, соответственно, сдерживало инновационные процессы.
Сегодня в этом плане ситуация несколько изменилась. Республика Казахстан стала на путь уверенного экономического роста, поэтому появились предпосылки для того, чтобы в корне поменять инвестиционную политику.
Проблема пополнения бюджета была, есть и остается, тем не менее, если мы четко и ясно не осознаем, что без проведения изменений в амортизационной политике Казахстан не сможет стать на путь ускоренного экономического развития, его продукция никогда не станет конкурентоспособной на мировом рынке.
Мы практически весь этот период мы изучали опыт налоговой амортизационной политики в ряде государств за рубежом, и, последний опыт, который мы рассматривали, это та реформа, которая предложена Президентом Джорджем Бушем для реформирования амортизационной политики США. Я считаю, что сегодня экономическая ситуация в Республике Казахстан сложилась таким образом, что мы можем начать революционные преобразования в сфере налоговой амортизационной политики и достичь значительных экономических результатов.
Невозможно согласиться с тем, что сегодня капитальный ремонт относится на увеличение основной стоимости оборудования. Это тупик. Без изменения технических параметров оборудования, без увеличения производительности, без снижения себестоимости товаров, продукция не станет конкурентоспособной и мы, следовательно, никогда не сможем выйти на мировой рынок. Мы же автоматически относим эти затраты на увеличение стоимости, то есть уходим в "беспредел", так как сегодня амортизационные отчисления на одно и то же оборудование могут продолжаться до бесконечности. Поэтому такую политику нам с вами, в принципе, сегодня обстоятельства позволяют решить коренным образом. Что касается нового подхода к амортизационной политике, то задачу можно условно разделить на две части. Во-первых, что делать с амортизацией старого оборудования, во-вторых, что делать с амортизацией вновь приобретаемого оборудования.
Для нового оборудования самый лучший способ, это отнесение на вычеты в первый год эксплуатации, то есть в момент его приобретения.
Правда здесь есть ряд моментов, которые вызывают сомнения. Всегда ли это можно и нужно делать в течение первого года. Я считаю, что там, где это возможно без увеличения стоимости товара, предприниматель должен иметь возможность отнести на все вычеты первый год, то есть год приобретения. Там же, где невозможно реализовать продукцию с соответствующим удорожанием, предлагается схема, по которой амортизация должна производиться в достаточно жесткие, резко сокращенные, в сравнении с ныне действующими, сроки. Никаких 15-20 лет. Мы предлагаем так же, как предложено Бушем, установить крайний срок амортизации нового оборудования в течение пяти лет. То есть предоставить предпринимателю возможность отнести стоимость оборудования на вычеты полностью в любой период из этих пяти лет.
Более серьезный вопрос - это то, что нам нужно делать с тем, что нам досталось в наследство от прошлого. Здесь мы предлагаем схему, по которой можно установить жесткую норму амортизации в течение 7-10 лет, провести полную амортизацию того оборудования, которое практически у нас на сегодня имеется. У нас на сегодня в эксплуатации находится оборудование, которое еще поступило по репарациям из Германии, которое изготовлено еще в позапрошлом веке, но на сегодня до сих пор у нас работает. При таком подходе, мы никогда экономического развития республики, достойного современных требований не получим. Поэтому, учитывая налоговые интересы, то есть интересы поступлений в бюджет, необходимо тем не менее, сменить направление амортизационной политики, с элемента регулирования поступлений налоговых платежей в бюджет перевести на стрелки четкой, ясной инновационной политики. Конкретно на деталях я сегодня останавливаться не буду. Эти схемы у нас, в принципе, давно уже прорабатывались. Думаю, что при поступлении дополнений и изменений к Налоговому кодексу в Парламент РК, которые кстати должны поступить в ближайшее время, нами, депутатами, эта норма будет обязательно инициироваться. Поэтому прошу всех готовиться к этой работе, и весьма серьезно к ней отнестись. Принципиально концептуальный вопрос известен давно. Пожалуйста, делайте расчеты, которые необходимы, но эту политику, я думаю, откладывать больше некуда. Во-первых, такой подход позволит нас снять проблему ремонтов как таковых, поскольку при такой схеме отчислений на ремонт в том объеме, который на сегодня законодательно предусмотрен, будет вполне достаточно, если оборудование будет в основном по своему составу новым. Тогда проблемы отнесения ремонтных затрат на вычеты, я думаю, не будет. То есть это в какой-то мере усилит влияние нашей инновационной политики. Не столь явную политику будут выражать налоговые преференции, о которых мы говорили. Дело в том, что возможность вычетов на первый год практически освобождает средства предпринимателей сразу же в первый год эксплуатации, и позволит направить эти средства либо на увеличение оборотных средств для того, чтобы увеличить объемы производства, либо направить эти средства на дальнейшее совершенствование производства, то есть на покупку нового оборудования, ускорять переоснащение производства.
Те темпы, которые сегодня предлагались, ни в коем случае нам не позволят в ближайшие десять лет переоснастить основную часть нашего оборудования на новое. То есть автоматически, проводя ту налоговую политику, которую мы проводили до сих пор, мы приведем сегодня наше производство в тупик с экономической точки зрения.
Я полагаю, что мои коллеги-депутаты меня в этом плане и раньше поддерживали, и сейчас поддержат. Уже при рассмотрении Налогового кодекса этого года, внесении изменений мы будем инициировать эти изменения. Прошу всех остальных подключиться к этому вопросу и работать в этом плане серьезно.
Нужно четко и ясно понимать, что тот период, который экономически сегодня в Республике Казахстан сложился, возможно, может оказаться не таким длительным и, может быть, это даже единственный наш с вами шанс успеть перестроить нашу амортизационную политику и быстро получить дивиденды на этой основе. Вот коротко о том, что я хотел сказать.
Армстронг Энтони - Руководитель проекта ТАСИС "Реформа налогового управления".
Налоговый режим Великобритании в отношении амортизации основных
средств коммерческих организаций
Я знаю, что никто не хочет платить налоги, но все хотят хорошей жизни. Ответственность системы государственного управления заключается в создании инфраструктуры, которая позволит работать частному сектору. Не хотелось бы мне много говорить по-английски. Все-таки лучше, наверное, было обратиться к русскому языку. Поэтому мы хотели бы через основные тезисы пройти на русском языке. Один из наших экспертов проекта Уильям Кернел подготовил небольшие тезисы о том, как работает система амортизации Великобритании. Поэтому хотелось бы немного вас ознакомить с этим.
В соответствии с налоговым законодательством Великобритании прямое начисление амортизации основных средств для получения налоговых льгот в коммерческой сфере не разрешено. Вместо этого используется схема налоговых списаний (амортизационных налоговых скидок), что позволяет налогоплательщикам производить вычеты из налоговых обязательств, связанные с затратами определенных основных средств фирмы.
Амортизационные налоговые скидки предусмотрены не для всех видов капиталовложений. Основным исключением являются коммерческие здания (кроме зданий в специальных экономических зонах), жилые здания, земля и некоторые нематериальные активы, такие как торговая марка или репутация фирмы. На сегодняшний день существуют виды амортизационных налоговых скидок по капиталовложениям для:
- обеспечения основного капитала (зданий и оборудования);
- строительства индустриальных зданий, гостиниц и коммерческих зданий в специальных экономических зонах;
- строительства сельскохозяйственных объектов;
- использования свободного пространства над магазинами и другими коммерческими помещениями под квартиры;
- добычи минералов;
- проведения исследований и разработок;
- выработки ноу-хау;
- регистрации патентов;
- проведения драгерных (дноуглубительных) работ.
Амортизационные налоговые скидки используются в качестве экономического, социального и политического инструмента и потому подвергаются частым изменениям. Изменений можно ждать практически в каждом ежегодном постановлении о бюджете. Например, могут быть внесены положения о стимулировании особых отраслей промышленности или географических областей Великобритании. Более того, при различных обстоятельствах могут применяться различные ставки амортизационных налоговых скидок по тому или иному виду капиталовложений за определенный период времени. Таким образом, здесь приводится только общий обзор схемы применения льгот. На данный момент существует три вида амортизационных налоговых скидок:
ставка скидок по первому году (СПГ) составляет:
- 100% на основные средства в категории энергетических технологий и малого бизнеса; инвестиции в категории информационных и коммуникационных технологий;
- 40% на другие виды основных средств в категории обеспечения основного капитала (зданий и оборудования).
ставка скидок по амортизационному списанию (САС) составляет:
- 6% для средств с длительным сроком эксплуатации (25 лет и более);
- 25% для других средств в категории обеспечения основного капитала (зданий и оборудования);
- 4% для определенных видов строительства (промышленное, сельскохозяйственное и гостиничное).
балансовые скидки (разница между заявленными амортизационными налоговыми вычетами и остаточной стоимостью основных средств).
Издержки в системе амортизационных налоговых скидок называются балансовыми издержками. Они добавляются к общей сумме прибыли в случае, если остаточная стоимость превышает списанную стоимость после определения амортизационных скидок.
Т.Г. Габдуллин, член Правления, главный бухгалтер АК "Алтыналмас".
Проблемные вопросы совершенствования практики амортизации основных
фондов в целях налогообложения
Чтобы заинтересовать хозяйствующих субъектов в обновлении основных фондов в налоговом законодательстве до введения в действие Налогового кодекса была предусмотрена льгота:
- Субъекты имели право отнести на вычеты полностью стоимость приобретенного технологического оборудования.
В действующем законодательстве эта льгота не предусмотрена.
Многие субъекты в условиях рынка используют основные фонды на условиях финансируемой аренды. Учет аренды регламентируется СБУ-17 "Учет аренды". В целях налогообложения применяется понятие "финансовый лизинг". Согласно ст.74 Налогового кодекса финансовым лизингом считается операция, если она отвечает следующим условиям одновременно:
- Передача основных фондов лизингополучателю.
- Срок финансового лизинга превышает 80% срока полезной службы основных средств.
В соответствии СБУ-17 под финансируемой арендой понимается передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на имущество. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. Следовательно, операция относится к финансируемой аренде, если выполняется одно из вышеназванных условий.
Из-за противоречий подходов СБУ и Налогового кодекса у хозяйствующих субъектов возникают проблемы:
- При финансируемой аренде основные средства должны учитываться на балансе арендатора (СБУ), но если договором аренды не предусмотрена передача собственности на эти основные средства от арендодателя арендатору, амортизация в налоговых целях не может быть отнесена на вычеты арендатора (трактовка Налогового Кодекса работниками налоговых органов).
Хотя в международной практике само понятие "финансируемая аренда" означает передачу имущества с его последующим выкупом.
На мой взгляд, необходимо внести изменения в статью 110 Налогового Кодекса:
Хозяйствующим субъектам в налоговых целях применять ускоренный метод амортизации на технологическое оборудование, которое непосредственно участвует в производстве в течение всего срока эксплуатации.
Конкретно указать, что амортизационные отчисления по объектам финансового лизинга подлежат вычету у лизингополучателя.
Нина Айрих - главный бухгалтер ОАО "Евроазиатская энергетическая корпорация".
Проблемы налоговых вычетов по амортизации и ремонту основных средств
В период обсуждения проекта налогового кодекса в печати я читала, что в его разработке принимали участие эксперты из-за рубежа, что позволило приблизить систему налогообложения РК налогообложения юридических лиц, принятую на Западе, уесть все тонкости, вытекающие из требования рыночных отношений. На мой взгляд, новая система налогообложения призвана стимулировать товаропроизводителя, создавать условия для бережного и рационального использования всех видов ресурсов, заинтересовывать коллективы предприятий в результатах их труда.
С появлением налогового законодательства родился и налоговый учет. Для целей амортизации были введены предельные налоговые нормы амортизации, С первого взгляда размер предельных налоговых норм по группам основных средств в 2-3 раза превышает бухгалтерские нормы, вроде бы хорошо. Но в бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств ведется равномерно в течение срока полезного применения, а налоговом учете предельные нормы амортизации применяются к стоимостному балансу основных средств. Стоимостной баланс группы состоит из остаточной стоимости основных средств и расходов на их ремонт сверх 15% стоимостного баланса группы основных средств.
Разница между вычетами по налоговым нормам и затратами, отраженными в бухгалтерском учете будет являться льготой. Эта льгота по амортизации, по замыслу авторов Налогового Кодекса, одна из самых существенных налоговых льгот. К сожалению, она не действует. Средняя степень износа основных средств ОАО "ЕЭК" приближается к 60%.Амортизация,начисленная по налоговым нормам у предприятий с большой степенью износа, равна или меньше амортизации, начисленной по единым нормам.
И, совсем непривлекательными оказались предельные нормы амортизации. Например, приобрели компьютер стоимостью 150 000 тенге. В бухгалтерском учете при годовой амортизации 10% (шифр 4808) амортизация будет начисляться в течение 10 лет в равной сумме 15 000 тенге. В налоговом же учете при номе амортизации 25% амортизация будет начисляться 33 года в убывающей сумме. То есть компьютер будет уже давно списан, а амортизация все будет начисляться.
Возникают вопросы и по затратам на ремонт основных средств. Так, согласно статье 113 Налогового Кодекса предприятие имеет право взять на вычеты из совокупного годового дохода фактические расходы на ремонт основных средств, в пределах 15% от стоимостного баланса налоговой группы на конец налогового периода. Сумма же, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланс группы. Здесь просматривается двойная несправедливость:
I. В налоговых группах, основные средства учитываются по остаточной стоимости, которая в корпорации приближается як 30% и налоговая норма на вычет 15% мала для того, чтобы быть источником покрытия затрат на ремонты, списываемых за счет совокупного годового дохода.
II. Предприятия с различной износа основных средств получают одинаковую льготу. А это значит, что в равных условиях находятся и те, кто имеет новое оборудование, и те чье оборудование уже отработало 35 лет.
В период обсуждения проекта Налогового Кодекса этот момент с пятнадцатью процентами в печати пояснялся тем, что предприятию будет экономически невыгодно эксплуатировать изношенное оборудование и оно будет стремиться заменить его на новое, что будет способствовать техническому прогрессу. В нашей корпорации так не выходит. Все семь энергоблоков единичного, заказного исполнения с кооперативной поставкой из ближнего зарубежья (Харьков, Таганрог, Санкт-Петербург). При нормативном сроке службы 30 лет энергоблоки проработали уже 35 лет.
Стоимость ввода одного энергоблока на месте существующей площадки - 95 млн. долларов, а стоимость реконструкции оборудования одного энергоблока - 25 млн. долларов, причем ввод нового энергоблока не предусматривает увеличения мощности, просто идет замена на новое оборудование. На ввод нового оборудования требуется в среднем 2,5-3 года. Экономически это невыгодно. Наиболее приемлемым является второй вариант реконструкции, замены изношенного оборудования на базе существующих блоков. Но и этого невозможно сделать из-за отсутсвия источников финансирования. И получается высокая стоимость ремонтов при низкой остаточной стоимости рабочей группы.
А как быть с объектами основных средств имеющими 100% износа, но находящимися в эксплуатации и требующими значительных затрат для поддержания их в рабочем состоянии? Почему затраты на ремонт таких основных средств нельзя взять на вычет? Ведь эти активы используются в производстве продукции и участвуют в получении дохода. Например, в 2002 году находился в ремонте энергоблок N4. При остаточной стоимости 44,3 млн. тенге, затраты на ремонт составили 209,7 млн. тенге. Я привела единичный пример, но если взять за последние три года сумму превышения фактических затрат на ремонт основных средств над принимаемыми в налоговом учете, это составит 1,2 млрд. тенге. Если посчитать размер фактических отчислений корпоративного (подоходного) налога к доходу от обычной деятельности до налогообложения, то это составит в среднем за последние три года 49,7% при ставке 30%.
Я снова возвращаюсь к началу своего выступления. По моему мнению сложившаяся практика применения Налогового Кодекса по отношению к амортизации и ремонтам основных средств не отвечает ни подходам к понятию амортизации, ни идее налоговой льготы по амортизации.
В печати много раз за последние 8 лет отмечались эти вопросы, они не новы. В основном в печати поднимается вопрос о суммах фактических расходов на ремонт основных средств. Через 7 лет существования предела 10% стоимостного баланса группы, с первого января 2002 года ввели 15%, но это не решило проблему.
Этот предел необходимо устанавливать дифференцировано с учетом степени изношенности оборудования и специфики отрасли.
Никто не поднимает вопрос о размере предельных норм амортизации фиксированных активов и способе расчета амортизационных отчислений в налоговом учете. Увеличенный размер предельных норм амортизации в 2,5-3 раза, фактически оборачивается в налоговом учете увеличением срока службы в 3-5 раз.
Сегодня есть проблемы по вышеуказанным вопросам, которые требуют решения.
Анатолий Попелюшко, президент ОАО "Рахат".
