Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики
Казахстан от 20 ноября 2003 г. N НК-УМ-08-2-17/9232
Относительно налогообложения доходов нерезидентов, осуществляющих
деятельность в РК через постоянное учреждение
Компания-нерезидент (резидент Российской Федерации) заключила контракт с компанией-резидентом на выполнение работ. В целях исполнения условий по контракту в РК и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет на территории РК компанией-нерезидентом был создан филиал.
В соответствии со ст.7 Конвенции между Правительством РК и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (далее - Конвенция), если предприятие Договаривающегося Государства осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится:
1) к такому постоянному учреждению;
2) продажа в этом другом Государстве товаров или изделий, которые совпадают с товарами или изделиями, которые продаются через постоянное учреждение;
3) другой предпринимательской деятельности, осуществляемой в этом другом Государстве, которая по своему характеру совпадает с предпринимательской деятельностью, осуществляемой через такое постоянное учреждение.
При этом, согласно ст.5 Конвенции, термин "постоянное учреждение (представительство)" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
В соответствии с положениями ст.184 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - Налоговый кодекс) порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, установлен положениями статей 79 - 135 Налогового кодекса. Кроме того, ст.77 Налогового кодекса установлено, что к плательщикам корпоративного подоходного налога относятся также и юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение и получающие доходы из источников в РК.
Из вышеизложенного следует, что плательщиком корпоративного подоходного налога по доходам, полученным от осуществления деятельности в РК, будет являться компания-нерезидент, осуществляющая деятельность на территории РК через филиал.
Статьей 206 Налогового кодекса определено, что объектом обложения НДС является облагаемый оборот.
В соответствии со ст.212 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота:
1) освобожденного от НДС в соответствии с Налоговым кодексом;
2) местом реализации которого не является РК.
