На вопросы отвечают специалисты отдела по разъяснению налогового законодательства Налогового комитета по г. Алматы
Облагается ли налогом на имущество не установленное оборудование, находящееся в монтаже?
В соответствии с п. 1 ст. 353 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.
Налоговой базой для исчисления налога на имущество согласно ст. 354 Налогового кодекса является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.
В соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов основные средства отражаются в подразделе 12 "Основные средства". Для отражения затрат по незавершенному строительству применяется счет 126 "Незавершенное строительство", который относится к указанному подразделу.
Таким образом, все основные средства, независимо от того, используются ли они в сфере материального производства, непроизводственной сфере, находятся на складе как резерв, переведены на консервацию, полностью остановлены на время проведения реконструкции и технического перевооружения, являются объектом обложения налогом на имущество.
Исключение составляют основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан, которые в соответствии с п. 2 ст. 353 Налогового кодекса не являются объектом обложения налога на имущество.
В связи с изложенным, не установленное оборудование, находящееся в монтаже, облагается налогом на имущество в соответствии с пунктом 1 статьи 353 Налогового кодекса.
Прошу дать разъяснение по статье 233, п. 1 "Реализация одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому плательщику налога на добавленную стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании:
1) ликвидационного баланса и (или) разделительного и передаточного баланса предприятия с указанием передаваемых активов, источников их формирования и (или) обязательств по ним;
2) заявления, подписанного обоими участниками операции о применении освобождения от налога на добавленную стоимость, представленного в соответствующие налоговые органы не позднее чем через десять рабочих дней после совершения оборота".
Не противоречит ли законодательству Республики Казахстан продажа предприятия одного плательщика налога на добавленную стоимость другому плательщику, если учредителем является одно юридическое лицо?
Согласно п. 1 ст. 233 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) реализация одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому плательщику налога на добавленную стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании:
1) ликвидационного баланса и (или) разделительного и передаточного баланса предприятия с указанием передаваемых активов, источников их формирования и (или) обязательств по ним;
2) заявления, подписанного обоими участниками операции о применении освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного настоящим пунктом, представленного в соответствующие налоговые органы не позднее чем через десять рабочих дней после совершения оборота.
При этом на основании п.п. 1, 2 ст. 119 Гражданского кодекса Республики Казахстан предприятием, как объектом прав, признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, право на земельный участок, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие его деятельность (фирменное наименование, товарные знаки), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.
Таким образом, в вашем случае реализация предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия одним плательщиком НДС другому плательщику НДС подлежит освобождению от НДС на основании документов, предусмотренных п. 1 ст. 233 Налогового кодекса вне зависимости от того, что учредителем указанных плательщиков НДС является одно юридическое лицо.
Организация сдает в аренду торговые площади в принадлежащем ему здании (4-этажном), при этом согласно договору аренды и выставленным счетам сумма арендной платы пропорционально разделена на аренду торговых площадей и аренду земельных участков (на землю, находящуюся под зданием). Таким образом, аренда земельного участка распределяется между арендаторами вне зависимости от этажа арендуемой торговой площади. Данное разделение приводит к возникновению у арендодателя освобожденных оборотов по НДС. Следует учесть, что организация ведет раздельный метод отнесения НДС в зачет в одном налоговом периоде, а в другом - пропорциональный.
Просим дать пояснение по вопросу правильности распределения аренды земельных участков на всех арендаторов.
Согласно п. 1 ст. 541 Гражданского кодекса Республики Казахстан в имущественный наем могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
При этом в соответствии с п. 4 ст. 52 Земельного кодекса Республики Казахстан сдача во временное пользование землепользователем принадлежащих ему зданий (строений, сооружений) влечет сдачу во временное землепользование на тот же срок земельного участка, занятого указанными зданиями (строениями, сооружениями) и предназначенного для их эксплуатации.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) оборотом по реализации услуг считается предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды).
При этом в соответствии с п. 2 ст. 226 Налогового кодекса аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от налога на добавленную стоимость, за исключением платы за предоставление земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств.
Согласно п. 2 ст. 239 Налогового кодекса при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.
Выбранный метод определения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в течение налогового года.
Таким образом, пропорциональное распределение аренды земельных участков на арендаторов торговых площадей считаем правильным.
Возникает ли у ТОО обязательство по начислению и выплате индивидуального подоходного налога у источника выплаты при покупке земельного участка у физического лица, не являющегося частным предпринимателем? Земельный участок находится в личном пользовании у физического лица.
В соответствии с пп. 1-а) п. 1 ст. 166 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) к имущественному доходу относится прирост стоимости при реализации недвижимого имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, находящегося на праве собственности менее одного года.
В соответствии с п. 1 ст. 116 Гражданского кодекса Республики Казахстан объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.
При этом согласно п. 1 ст. 117 Гражданского кодекса Республики Казахстан к недвижимому имуществу (недвижимые вещи, недвижимость) относятся: земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
На основании п. 2 ст. 166 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в пп. 1 п. 1 данной статьи, является положительная разница между стоимостью реализации имущества и оценочной стоимостью, но не ниже стоимости его приобретения.
На основании пп. 1 ст. 163 Налогового кодекса имущественный доход относится к доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты. При этом согласно п. 1 ст. 164 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставок, установленных п. 1 ст. 145, к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, установленных в соответствии со ст. 152, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисляемых в соответствии со ст. 168 Налогового кодекса.
Вместе с тем на основании пп. 1 п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса физические лица, имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты, представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу (декларация) по формам, установленным уполномоченным государственным органом в налоговый орган по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.
Таким образом, в случае если земельный участок находился на праве собственности у физического лица менее года, возникает имущественный доход у физического лица и, соответственно, обязательство по исчислению, уплате индивидуального подоходного налога с прироста стоимости при реализации земельного участка и представлению декларации возлагается на физическое лицо.
Вместе с тем в соответствии с письмом Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 9.04.2002 г. N ДМ-1-1-19/3386 доход, полученный физическим лицом от продажи имущества, приобретенного для личного пользования, кроме имущества, указанного в пп. 1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса, не является объектом обложения индивидуальным подоходным налогом.
Просим подтвердить правильность отнесения на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога за 2002 г. суммы сомнительных требований, возникших в результате реализации товаров, выполненных работ и услуг в 1999 г. Доходы по упомянутым выше сомнительным требованиям были ранее включены в совокупный годовой доход, полученный от предпринимательской деятельности в 1999 г.
На основании п.п. 1, 2 ст. 96 Кодекса "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" РК (далее - кодекс) сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям - резидентам РК, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования.
Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:
1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;
2) при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке: счетов-фактур, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.
Таким образом, сомнительные требования, возникшие в 1999 г. в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, и не удовлетворенные в течение трех лет при соблюдении вышеуказанных условий, относятся на вычеты при определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу за 2002 г.
Фирма добровольно подала заявление о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость 12 марта 2003 года, а свидетельство о постановке на учет по НДС получила 2 апреля 2003 года. 21 марта 2003 года фирма закупила зерно согласно счету-фактуре с выделением НДС, а в апреле реализовало это зерно. Имеем ли мы право дебетовать НДС, и каким месяцем - мартом или апрелем 2003 года? Если нельзя дебетовать мартом месяцем, то как кредитовать НДС при реализации в апреле 2003 года (от полной стоимости или от добавленной стоимости зерна)?
В то же время в пункте 8 статьи 208 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" указывается, что при постановке лица на учет по налогу на добавленную стоимость оно имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет в соответствии со статьей 235 настоящего кодекса.
Как применить этот пункт, и какие необходимо составить для этого документы?
Согласно п. 1 ст. 207 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в Республике Казахстан в соответствии со ст. 208 Налогового кодекса, за исключением государственных учреждений.
В соответствии с п. п. 4, 5 ст. 208 Налогового кодекса лицо, не подлежащее постановке на учет по НДС в соответствии с п. 1 ст. 208, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС.
Лицо становится плательщиком НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором оно подало заявление о постановке на учет.
На основании п. 8 ст. 208 Налогового кодекса при постановке лица на учет по НДС оно имеет право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет в соответствии со ст. 235 Налогового кодекса.
При этом согласно пп. 6 п. 2 ст. 235 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных в п. 8 ст. 208 Налогового кодекса, суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса, является сумма, указанная в инвентаризационной описи остатков товаров, составленной на дату постановки на учет по НДС, при условии ее подтверждения согласно соответствующим подпунктам пункта 2 ст. 235 Налогового кодекса.
Таким образом, учитывая, что ваше ТОО стало плательщиком НДС с апреля 2003 года, то при покупке зерна в марте 2003 года ТОО не имело право на зачет налога на добавленную стоимость согласно выставленному счету-фактуре. Однако ваше ТОО имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров на дату постановки на учет по НДС, т.е. на 1 апреля 2003 года на основании инвентаризационной описи остатков товаров, а также при соблюдении условий ст. 235 Налогового кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса оборот по реализации означает передачу прав собственности на товар, в том числе продажу товара. Датой совершения оборота по реализации товара на основании п. 1 ст. 216 Налогового кодекса является день отгрузки товара.
Учитывая вышеизложенное, датой совершения оборота по реализации в вашем случае является апрель 2003 года. При этом при исчислении размера облагаемого оборота вам необходимо руководствоваться п. 1 ст. 217 Налогового кодекса.
АО осуществляет транспорт электрической и тепловой энергии потребителям, техническое обслуживание электро- и тепловых сетей на основе заключенных договоров с физическими и юридическими лицами по всему мегаполису г. Алматы и Алматинской области.
Ремонт и обслуживание электро- и теплосетей требует постоянного перемещения персонала, а именно: инженеров, инженеров-инспекторов, контролеров, мастеров, электромонтеров, слесарей-ремонтников по всему городу и области.
Просим дать разъяснение по вопросу правомерности применения п.п. 10 пункта 1 ст. 144 и ст. 316 Налогового кодекса РК по выплатам, связанным с перемещением работников АО АПК в пределах обслуживаемых участков по городу и области при обложении указанных выплат индивидуальным подоходным и социальным налогами.
Согласно пп. 10 пункта 1 статьи 144 и пункта 1 статьи 316 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) и в соответствии с письмом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 21.01.2003 г. за N НК-УМ-07-3-21/479 не подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.
Постановлением Правительства Республики Казахстан от 27.12.2001 года № 1726 установлены выплаты, не подлежащие налогообложению, в размере 0,35 месячного расчетного показателя за каждый день работникам в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков.
В соответствии с разъяснениями Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан от 29.04.2002 года за № 09-2-10/2314 и от 28.12.2002 года за № 09-2-10/7961 к работникам, постоянная работа которых протекает в пути либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, относятся: работники железнодорожного транспорта; речного, морского, автомобильного транспорта и автомобильных дорог; магистральных линий связи и радиорелейных линий и сооружений на них; воздушных линий электропередачи и сооружений на них; объектов связи.
Под термином "разъездной характер работы" понимается выполнение работ на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения организации, в связи с поездками в нерабочее время от места нахождения организации (сборного пункта) до места работы на объекте и обратно. Например, к организациям, выполняющим эти работы, относятся ремонтно-строительные организации; передвижные механизированные колонны и другие строительные организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт транспортных магистралей и коммуникаций (железнодорожные линии, трубопроводы, автомобильные дороги, кабельные, радиорелейные и воздушные линии связи; воздушные и кабельные линии электропередачи), объектов и сооружений, необходимых для обустройства нефтяных и газовых месторождений: объектов сельского и водного хозяйства, водоснабжения и газоснабжения: тоннелей, мостов, сооружений морского и речного транспорта, аэропортов и аэродромов; организации лесной промышленности и лесного хозяйства.
На основании вышеизложенного, нормы постановления № 1726 распространяются на работников организаций различных организационно-правовых форм этих сфер деятельности, работа которых протекает в пути, либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков или имеет разъездной характер.
Осуществление работниками технического обслуживания электро- и тепловых сетей в пределах обслуживаемых участков по городу и области, производимые в рабочее время, не подпадают под указанный выше перечень работ, следовательно, положения подпункта 10 пункта 1 статьи 144 Налогового кодекса не применяются при выплате возмещения транспортных расходов работников.
При экспорте товара за рубеж нами выпускается счет в валюте и оформляется ГТД в режиме экспорта. В ГТД указывается курс НБ РК на день начала оформления груза. Дата отметки таможенного органа о выпуске с территории РК отличается от даты начала оформления.
В методических рекомендациях к СБУ 9 датой таможенного оформления импортируемого товара считается дата выпуска груза для свободного обращение на территории РК. Но не определено, что считать датой таможенного оформления экспортируемого товара.
Какую дату должны мы использовать для пересчета суммы счета из валюты в тенге - дату начала оформления или дату, стоящую на штампе о выпуске в режиме экспорта?
Согласно ст. 302 Таможенного кодекса РК от 5.04.2003 г. за № 401-II (ТК РК) для целей исчисления таможенных платежей и налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, за исключением случаев, предусмотренных статьями 5 и 386-388 настоящего кодекса.
Для целей исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки в соответствии с таможенным тарифом Республики Казахстан и налоговым законодательством Республики Казахстан, соответствующие коду товаров по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и наименованию товаров, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 290 настоящего кодекса.
В случаях, когда для целей исчисления таможенных платежей и налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, то на основании ст. 303 ТК РК применяется рыночный курс обмена валют, определенный в соответствии с законодательством Республики Казахстан на день регистрации таможенной декларации таможенным органом либо на день платежа для таможенных платежей, уплата которых не связана с таможенным оформлением товаров.
На основании вышеизложенного, для перерасчета иностранной валюты в тенге применяется дата регистрации таможенной декларации таможенным органом.
ТОО застраховало сотрудников от несчастного случая. Является или нет сумма страховки доходом работника, и какими налогами облагается?
Согласно Закону Республики Казахстан "О труде в Республике Казахстан" работодатель обязан страховать ответственность за нанесение вреда здоровью и жизни работника при исполнении последним трудовых обязанностей.
В соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 144 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - кодекс) к доходам физических лиц, не подлежащим налогообложению, относятся суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников.
При этом в случае, если работодатель уплачивает страховые премии по договорам добровольного личного страхования своих работников, то указанные суммы страховых премий на основании п. 2 ст. 149 кодекса относятся к доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты.
Таким образом, суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам личного добровольного страхования своих работников, являются доходами работников, облагаемыми у источника выплаты, следовательно, подлежат обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами, а также с указанных сумм должны быть удержаны и перечислены в накопительные пенсионные фонды обязательные пенсионные взносы.
Ассоциация в соответствии с уставом является некоммерческой организацией, т.к. не занимается коммерческой деятельностью с целью получения доходов.
Основным источником финансирования ассоциации являются членские взносы участников. Сумма членских взносов рассчитана на основании бюджета ежемесячных затрат ассоциации (зарплата сотрудников ассоциации, аренда офисного помещения, коммунальные платежи, хозяйственные и прочие административные расходы). Все участники ассоциации платят фиксированную сумму членских взносов. В случае проведения семинаров, выставок или других мероприятий крупного масштаба помимо ежемесячных взносов для участников ассоциации практикуется сбор целевых взносов (одноразовых сборов).
Ассоциация (в лице сотрудников) в свою очередь оказывает всестороннюю научно-методологическую помощь участникам ассоциации, выраженную в виде продвижения на рынке их услуг и продукции, помощь по оптимизации бизнес-процессов в компаниях-участниках, отстаивание общих интересов участников в судах, проведение выставок, семинаров и т.д.
Решение высшего органа ассоциации (согласно уставу) - советом ассоциации выбран председатель совета ассоциации - физическое лицо, не являющееся сотрудником ассоциации, а также сотрудником компаний участников ассоциации. Председатель совета ассоциации временами выезжает в командировку за счет средств ассоциации для представления интересов участников ассоциации на выставках, семинарах (в пределах и за пределами РК).
1. Имеют ли право участники ассоциации (юридические лица резиденты РК) брать на вычеты в налоговом учете перечисляемые суммы членских взносов в ассоциацию? Можно ли расценивать членские взносы как расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности, или необходимо данные расходы закрывать за счет чистой прибыли предприятия?
2. В случае если членские взносы являются расходами (вычетами) для участников ассоциации, являются ли взносы для самой ассоциации доходом, подлежащим налогообложению?
3. Являются ли доходом физического лица суммы в виде компенсации командировочных расходов (напрямую связанных с представлением интересов участников ассоциации), возмещенные председателю совета ассоциации?
1. Согласно пункту 1 ст. 92 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим кодексом.
Таким образом, уплата юридическими лицами членских взносов за членство в ассоциации не является расходами налогоплательщика, связанного с получением совокупного годового дохода, и производится за счет средств чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия, и не будет подлежать отнесению на вычеты.
2. На основании пунктов 1, 2 ст. 120 Налогового кодекса для целей налогообложения некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
Доход некоммерческой организации, полученный в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных выше.
3. В соответствии с пп. 16) пункта 1 ст. 144 Налогового кодекса компенсации при служебных командировках в размерах, установленных статьей 93 Налогового кодекса, не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом.
Согласно пункту 1 ст. 93 к компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;
2) фактически произведенные расходы за наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки, в пределах Республики Казахстан;
4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
Так как командировочные расходы относятся на вычеты исключительно по служебным командировкам, то с физическим лицом, выполняющим функции председателя ассоциации, необходимо заключить индивидуальный трудовой договор на выполнение им служебных обязанностей, т.е. физическое лицо (председатель ассоциации) должен являться работником данной ассоциации.
Таким образом, только в этом случае компенсации при служебных командировках, произведенные в соответствии с нормами налогового законодательства, не будут являться доходом физического лица, а именно председателя совета ассоциации.
Бельгийская фирма оказывает нашей компании услуги международной связи согласно договору, в соответствии с которым мы оплачиваем по счетам фиксированную плату (абонентскую) и отдельно за объем трафика.
Подлежит ли уплате подоходный налог за нерезидента?
В соответствии со статьей 178 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) и письмом МГД РК от 23.01.2002 г. N ДМН-2-2-16/576 доход нерезидента от оказания телекоммуникационных услуг исключительно за пределами Республики Казахстан не является доходом из источников в Республике Казахстан. В данном случае у такого нерезидента не возникает обязательство по уплате подоходного налога в Республике Казахстан.
В случае же получения нерезидентом доходов от оказания телекоммуникационных услуг на территории Республики Казахстан, включаемых в перечень доходов нерезидентов из источника в Республике Казахстан, такие доходы подлежат налогообложению в Республике Казахстан в соответствии со ст. 184 Налогового кодекса в случае получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение. При этом нерезидент, получающий доходы от оказания услуг в Республике Казахстан через постоянное учреждение, исполняет налоговые обязательства самостоятельно в соответствии с положениями Налогового кодекса.
Таким образом, в случае получения нерезидентом дохода от оказания услуг международной связи исключительно на территории Республики Казахстан данный доход подлежит налогообложению подоходным налогом у источника выплаты согласно положениям Налогового кодекса Республики Казахстан.
Нами был заключен договор с компанией - резидентом Кипра (имеется сертификат резидентства) на оказание услуг по установке программы для ЭВМ под названием "Конкорд" ("Concorde"). Согласно условиям договора нами сделана предоплата в сумме 37 182, 75 EUR. Также нами оплачен из данной суммы НДС у источника выплаты с юридических лиц-нерезидентов в размере 16% от стоимости договора.
Просим ответить: подлежит ли налогообложению по подоходному налогу из источника выплаты в РК с юридических лиц-нерезидентов компании, предоставляемой программное обеспечение, поставляемое с помощью электронных средств коммуникации (е-mail, Интернет)?
Согласно пп. 27 п. 1 ст. 10 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) роялти платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; предоставление в связи с этим технической помощи.
В соответствии с пп. 9 ст. 178 Налогового кодекса доходы в форме роялти, получаемые от резидентов Республики Казахстан, признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан и на основании п. 1 ст. 179, пп. 5 ст. 180 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20 процентов.
При этом, учитывая, что на сегодняшний день между Республикой Казахстан и Кипром не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, при обложении доходов, полученных резидентом Кипра из источников в Республике Казахстан нормы ст. 200 Налогового кодекса в данном случае не применимы, и данные доходы подлежат обложению у источника выплаты по вышеуказанной ставке.
Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом местом реализации по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности на основании пп. 4 п. 2 ст. 215 Налогового кодекса является место деятельности покупателя работ, услуг.
Таким образом, т.к. вы являетесь покупателем программного обеспечения, то, следовательно, местом предпринимательской деятельности покупателя данных услуг признается Республика Казахстан, в связи с чем возникает обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.
На нашем предприятии работает сотрудник - нерезидент РК.
ТОО имеет разрешение на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан на данного сотрудника. Просим разъяснить, какими видами налогов и в каком размере мы можем облагать его доходы. Как уплачивается соцналог и в каком размере? Надо ли удерживать обязательные пенсионные взносы?
В соответствии с пп. 14) ст. 178 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс), доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам), которые согласно п. 2 ст. 187 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153 Налогового кодекса, т.е. путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов.
При этом если иностранные физические лица признаются резидентами Республики Казахстан на основании ст. 176 Налогового кодекса, то доходы таких физических лиц подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Порядок прохождения государственной регистрации в налоговых органах физическими лицами - нерезидентами регламентирован ст. 527 Налогового кодекса.
Что касается социального налога, то ст. 316 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом обложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, определяемых в соответствии с пунктом 2 ст. 149 Налогового кодекса. Следовательно, если иностранные физические лица являются работниками вашего предприятия, то доходы таких физических лиц являются объектом обложения социальным налогом.
При этом согласно п. 2 ст. 317 Налогового кодекса юридические лица резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала по ставке 11 процентов.
Согласно п. 5 постановления Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 г. № 245 "Об утверждении Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды" обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в накопительные пенсионные фонды, устанавливаются в размере десяти процентов от ежемесячного дохода работника, подлежащего налогообложению, у источника выплаты. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратного размера минимальной месячной заработной платы.
Однако в соответствии со ст. 4 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, от 19 июня 1995 года № 2337 "О правовом положении иностранных граждан в Республике Казахстан" постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранные граждане и лица без гражданства, получившие на то разрешение и вид на жительство в Республике Казахстан иностранного гражданина либо удостоверение лица без гражданства, выданные органами внутренних дел.
