Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 26 мая 2004 года № НК-УМ-08-5-17/4153
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо, сообщает следующее.
Порядок обложения доходов физических лиц определяется в зависимости от объекта обложения индивидуальным подоходным налогом.
Согласно статье 143 Налогового кодекса, объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 Налогового кодекса, являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса к доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты, в том числе, относятся доходы работников.
Статьей 149 Налогового кодекса установлено, что доходами работника, облагаемыми у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 152 Налогового кодекса. К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Как следует из предложенного Вами примера, физическому лицу за выполненную им работу выплачивается вознаграждение (ценными бумагами) в размере 100 у.е., следовательно, в доход работника включается данное вознаграждение в размере 100 у.е.
Таким образом, вознаграждение за выполняемую работу, выплачиваемое работодателем, включается в доход работника и подлежит обложению индивидуальным подоходным и социальным налогами в общеустановленном порядке.
Согласно статье 163 Налогового кодекса к доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относится в том числе имущественный доход и прочие доходы.
К имущественному доходу налогоплательщика относится в числе перечисленных в статье 166 Налогового кодекса, прирост стоимости при реализации недвижимого имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице.
Согласно пункту 4 статьи 82 Налогового кодекса приростом стоимости при реализации ценных бумаг за исключением долговых ценных бумаг, является положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения.
Исходя из примеров, приведенных в Вашем письме, имущественным доходом физического лица является прирост стоимости ценных бумаг в первом случае в размере 10 у.е., а во втором случае в размере 40 у.е.
При этом необходимо отметить, что в соответствии с подпунктами 5) и 13) статьи 144 Налогового кодекса, доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями и доходы от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи, не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом.
