Ремонт и модернизация основных средств (Ирина Сокова, директор ТОО НАК «Ирина») (утратил силу)

Ремонт и модернизация основных средств

Ирина Сокова,

директор ТОО НАК «Ирина»

Практически любое действующее предприятие в какой-то определенный момент времени сталкивается с тем, что на его балансе появляются основные средства, необходимые для ведения коммерческой или какой-либо другой деятельности. Любой процесс производства осуществляется при участии основных средств (средств труда - станков, электронного оборудования или машин).

Согласно СБУ 6 «Учет основных средств» основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более 1 года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Основные средства, участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, подвергаясь физическому и моральному износу, т. е. под влиянием физических сил и определенных экономических и технических факторов приходят в негодность и утрачивают свои первоначальные свойства.

Моральный износ - functional depreciation, moral depreciation - процесс обесценения оборудования под влиянием технического прогресса. Оборудование может морально устареть в результате:

- удешевления производства машин, подобных действующим;

- создания новых, более экономичных или производительных машин.

Есть еще одна ситуация, которой наиболее точно соответствует английский эквивалент - functional depreciation. Функциональный износ может быть обусловлен сменой ассортимента продукции, приводящей к тому, что действующее специализированное оборудование остается незагруженным. Если физический износ частично компенсируется ремонтом, то последствия морального износа иногда могут быть ликвидированы модернизацией или реновацией оборудования.

Физический износ - physical depreciation - материальное снашивание элементов основных фондов, постепенная утрата ими потребительской стоимости в процессе производственного потребления и под влиянием естественных сил природы, которая по мере физического износа переносится (частями) на производимый продукт. Виды: механический износ, коррозия и усталость металлов, деформация и разрушение сооружений и пр. Важное условие снижения физического износа - своевременный ремонт средств труда - текущий и капитальный. Если проведение капитального ремонта экономически невыгодно, физический износ является неустранимым.

Можно с уверенностью утверждать, что отдельные детали и основные узлы, являющиеся частью основного средства изнашиваются быстрее, чем объект в целом и, следовательно, в первую очередь именно им, требуется произвести либо ремонт, либо замену.

Рассмотрим данную ситуацию на примере, всем известном и просто незаменимом электронном помощнике «Компьютере».

Всем пользователям компьютера известна ситуация когда в ходе работы выясняется, что он включается только с пятого-десятого раза, хуже если он начинает зависать или еще того хуже он начинает бесконечно перегружаться. Ничто не вечно и поэтому любая техника рано или поздно ломается. Однако не всегда есть возможность регулярно обновлять вышедшую из строя технику. Однако у предприятий есть возможность во избежании преждевременного износа основных средств производить замену одной или нескольких частей, из которых состоит оборудование. В компьютере - внутри системного блока это может быть жесткий диск, материнская плата, процессор и др. компоненты.

Для того чтобы правильно отразить в учете замену новых деталей оборудования, необходимо четко определить, как классифицировать данную замену. В данном случае затраты предприятия могут расцениваться как текущие и капитальные вложения. В данном случае могут присутствовать следующие понятия:

- в первом случае «Текущий ремонт»;

- во втором случае «Капитальный ремонт», «Модернизация» или еще того хуже «Реновация».

Попробуем разобраться в данных понятиях. Необходимо отметить, что в законодательстве РК нет однозначного определения данным понятиям.

Методическими рекомендациями к СБУ 6 (п. 31) определено, что расходы на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение действующих субъектов и капитальный ремонт являются капитальными вложениями. Они производятся только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность и т. д. При этом, первоначальная стоимость объектов основных средств претерпевает увеличение на сумму капитальных вложений.

Про текущий ремонт отмечается в п. 32 СБУ 6, в котором сказано, что затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.

Пример

Первоначальная стоимость автомашины - 200 000 тенге и срок полезной службы 5 лет. Через 4 года по данному объекту были произведены следующие затраты: установлен новый двигатель стоимостью 80 000 тенге и произведена замена левого крыла автомашины - 15 000. В результате замены двигателя срок службы увеличился на 2 года. Исходя из этих данных затраты в сумме 80 000 тенге увеличат первоначальную стоимость машины, а в сумме 15 000 - будут признаны как текущие расходы.

Последующие капитальные вложения (затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение) в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от их использования. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания их технического состояния, должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.

Все это не дает четких определений ремонту и модернизации. Не дается четких определений данным понятиям и в налоговом законодательстве РК, а ведь это немаловажный момент для бухгалтера. Дело в том, что данные операции по-разному воспринимаются и в бухгалтерском и в налоговом учете. Текущий ремонт в бухгалтерском учете имеет отражение, как текущие расходы предприятия, в налоговом учете - ставится на вычеты в пределах утвержденных п. 2 ст.113 Налогового кодекса. Модернизация - в бухгалтерском учете, как и капитальный ремонт, увеличивает стоимость основного средства и, следовательно, влияет на налог на имущество. Однако как расценивать модернизацию при расчете корпоративного налога вопрос остается открытым? Ее можно поставить и на увеличение стоимостного баланса группы, которая постепенно ложится на вычеты в виде амортизационных отчислений, а можно рассмотреть как капитальный ремонт. А любой ремонт в налоговом учете идет на вычеты в утвержденных пределах и только разница превышения относится на увеличение стоимостного баланса группы.

Естественно при таком подходе бухгалтеру выгоднее, например, замену компьютерных устройств считать капитальным ремонтом.

Посмотрим, как определены данные понятия в экономических и юридических словарях.

Текущий ремонт - это замена или исправление отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии, с целью их профилактики.

Модернизация - modernization - процесс изменения объекта в соответствии с новейшими требованиями и нормами, например, модернизация производственного процесса, технического оборудования и т.п. Модернизация оборудования стала на Западе, а на сегодняшний день развивается все больше и в нашей стране, весьма доходным бизнесом. Фирмы, специализирующиеся на модернизации, закупают устаревшее оборудование у крупных компаний и физических лиц по бросовым ценам. Например, металлообрабатывающие станки с малой степенью физического износа, но морально устаревшие (моральный износ), они оборудуют современными средствами числового программ много управления и превращают их в современные станки. Покупатели имеют возможность получить достаточно, современное оборудование с гарантийным обслуживанием.

Реновация - renovation - процесс замещения выбывающих в результате физического и морального износа производственных фондов (машин, оборудования, производственных зданий и сооружений) более совершенными. Осуществляется тремя способами:

1) заменой отдельных средств труда. Если в станке сломанный элемент заменен новым, но таким же, сделан ремонт. Если станок переделан таким образом, что он стал более производительным, осуществлена модернизация. Если станок заменен новым, более прогрессивным, произошла реновация. Разумеется, жесткие границы довольно условны. Так, капитальный ремонт часто сопровождается модернизацией. А модернизация целого производственного процесса может быть настолько существенной, что подразумевает реновацию;

2) посредством реконструкции предприятий (или их подразделений), в ходе которой заменяется и часть изношенных основных фондов более современными;

3) путем строительства новых предприятий взамен ликвидируемых старых. Источником капитальных вложений на реновацию служит амортизационный фонд.

Рассмотрим на примере, как определить бухгалтеру, какие работы произведены с его компьютером в случае выхода из строя некоторых его деталей в связи с моральным и физическим износом, и как все это оформить?

Если рассматривать пример с компьютером, то здесь так же необходимо отметить тот факт, что мы будем рассматривать компьютер в комплекте (монитор, процессор, клавиатура, мышь и т.п.). Это наиболее выгодный вариант учета, т. к. на много уменьшает трудоемкость учета этого объекта. Всегда удобнее учитывать один объект, а не несколько.

1. Если речь идет о ремонте, то затраты фирмы можно включить в расходы на ремонт основных средств - заменены: материнская плата, вышедший из строя монитор и т.п. Естественно предприятию дешевле отремонтировать, скажем, компьютер, чем купить новый. Для этого предприятию необходимо оформить поломку компьютера должным образом. Для этого оформляется дефектный акт. Как правило, его составляют работники ремонтных мастерских. Однако если на предприятии имеется свой специалист, то данный акт может быть составлен внутри предприятия. Утвержденного бланка для данного акта нет и поэтому его можно составить в произвольной форме. Данный документ подтверждает поломку компьютера и поэтому предприятию требуется произвести его ремонт.

В случае если замена той или иной детали компьютера срок его эксплуатации увеличится - произведен капитальный ремонт, если же таких последствий не предвидится, то это - текущий ремонт. В любом случае составляется акт выполненных работ. Если работы выполнены самим предприятием, то составляется акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-2). Только после этого производятся бухгалтерские записи. Если данными работами занимается сторонняя организация, она так же составляет акт выполненных работ. Данный акт составляется в свободной форме утвержденной предприятием, занимающимся улучшением компьютера. Однако есть некоторые тонкости данного акта. В нем могут быть полностью расписаны произведенные работы и замены деталей, однако не всегда это удобно для предприятия, которому выполнялся ремонт. Возможен вариант составления акта без указания характера работ (в акте указывается - замена деталей или произведен ремонт компьютера). Интересы исполнителя в данном случае никаким образом не страдают, а бухгалтеру не надо ломать голову как отразить данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете - это будут расходы на ремонт компьютера.

Посмотрим, какие хозяйственные операции будут произведены в данном случае:

Необходимо помнить, что в случае капитального ремонта кроме увеличения стоимости компьютера изменяется и срок эксплуатации в сторону увеличения.

В налоговом учете при расчете КПН сумма ремонта в определенных пределах пойдет на вычеты не зависимо от того, какой ремонт произведен, а вот налог на имущество необходимо скорректировать в сторону увеличения, в случае если производился капитальный ремонт, а в случае текущего ремонта корректировки не подлежит.

2. Учет модернизации компьютера производится, так же как и при капитальном ремонте - заменены некоторые детали компьютера на более мощные и скоростные.

Оформляется данная операция следующим образом:

Приказом предприятия решается вопрос о произведении замены изношенных деталей компьютера для повышения его производительности. После составления акта выполненных работ сумму замененных деталей приходуют на увеличение компьютера. Увеличивается срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете, а так же и в налоговом учете, в рамках соответствующей амортизационной группы.

В случае, когда на момент модернизации компьютер уже самортизирован или в свое время был списан, работа бухгалтера усложняется. Возможны два варианта, в зависимости закончился ли максимальный срок полезного использования компьютера или нет? Если он еще не подошел к концу, то компьютер нужно учитывать по увеличенной цене в течение оставшегося срока полезного использования. В случае, когда этот срок закончился, обновленному компьютеру нужно определить новый период эксплуатации, а его первоначальная стоимость будет равна сумме расхода модернизации.

3. Реновация практически схожа с модернизацией. Ее учет и бухгалтерский, и налоговый такой же, как и при проведении модернизации объектов. Однако в приказе на проведение реновации указывается причина не для увеличения производительности, а для замены более прогрессивными мощностями. К примеру, заменен устаревший процессор на более мощный и скоростной; заменен старый монитор, занимающий много площади на столе бухгалтера, на монитор новой, плоской конфигурации, который практически не занимает место и т.п.

Итак, мы рассмотрели несколько вариантов улучшения оборудования. Из чего можно сделать выводы. Для того чтобы определить тип работ необходимо правильно оформить документацию.

Все фактические затраты связанные с текущим ремонтом основных средств, относятся на текущие расходы в том периоде в котором они произведены. Расходы связанные с капитальным ремонтом или модернизацией (реновацией) основных средств необходимо отнести на увеличение объекта улучшения, сумма которого относится на расходы предприятия в течении всего срока полезной службы в виде амортизационных отчислений.